Здравствуйте!
прочитайте следующее письмо Минфина
Вопрос: Российская торговая организация, применяющая ОСН, закупает в Сербии регуляторы двигателей для дальнейшей перепродажи в России. После проведения ревизии складов в России был выявлен брак. Можно ли учесть стоимость бракованного товара при исчислении налога на прибыль, если возврат поставщику невозможен?
Ответ: По мнению Минфина России, торговая организация не вправе учитывать в качестве расходов при расчете налога на прибыль затраты, направленные на приобретение товаров, которые впоследствии оказались бракованными, если она не является их производителем. Вместе с тем, поскольку товары приобретались организацией для дальнейшей реализации в ходе осуществления деятельности, направленной на получение дохода, такие потери могут быть отнесены к иным расходам, связанным с производством или реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Следует учитывать, что если организация приняла решение не возвращать брак поставщику и учитывает стоимость бракованного товара в составе прочих расходов, то у нее, скорее всего, возникнут претензии со стороны контролирующих органов.
Факт списания брака подтверждается актами о списании товаров, актами о несоответствии товаров, приказами руководителя о списании бракованного товара и др.
Обоснование: НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость бракованной продукции на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако из норм НК РФ не ясно, может ли это сделать торговая организация, которая не является производителем товара. Прямого запрета в законодательстве на это нет.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на величину произведенных расходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Минфин России настаивает, что учесть убытки в виде стоимости бракованной продукции в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут только производители (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Контролирующие органы не признают такие расходы экономически обоснованными у торговых организаций. Поэтому, если организация приобрела бракованный товар и, соответственно, его реализация невозможна, ей нужно вернуть товар производителю, который и учитывает такие убытки для целей налогообложения прибыли. Об этом разъяснено в Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387. С этим соглашаются и суды. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.10.2013 N А72-11639/2012 указано, что пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ (потери от брака) применим только к производителям товара. По мнению суда, предприятия торговли, которые не возвращают бракованный товар производителю, несут неоправданные издержки.
При этом следует иметь в виду наличие противоположной позиции, выраженной в более позднем Письме Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51225.
Вместе с тем покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченных за товар денежных средств, если производитель существенно нарушил требования к качеству товара (п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518 Гражданского кодекса РФ). При этом возвращать товар производителю или нет — это право организации, установленное ГК РФ, а не обязанность покупателя. Поэтому, если организация не может вернуть бракованные товары своему поставщику, она вправе использовать их по своему усмотрению:
— уценить товар и в дальнейшем его перепродать;
— списать, если товар не подлежит дальнейшей реализации или использованию.
Поскольку ГК РФ не обязывает организацию предъявлять ущерб от брака производителю, значит, потери можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль.
В данном случае, поскольку товары приобретались организацией для дальнейшей их реализации в ходе осуществления деятельности с целью получения дохода, такие потери соответствуют признакам экономически оправданных расходов, связанных с производством и реализацией, то есть критериям ст. 252 НК РФ,и могут быть отнесены к прочим расходам. Перечень прочих расходов является открытым. Поскольку Минфин России четко определил, что торговые организации такие затраты учесть не могут, их лучше включать в состав иных расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 19.03.2013 по делу N А40-8940/11-90-35, в котором суд сделал вывод, что стоимость товаров с поврежденной упаковкой можно включить в прочие расходы. Однако следует учитывать, что в этом случае, скорее всего, возникнут разногласия с контролирующими органами.
Факт списания брака подтверждается актами о списании товаров, актами о несоответствии товаров, приказами руководителя о списании бракованного товара и др. Акты списания товаров могут оформляться актами по форме N ТОРГ-15 или N ТОРГ-16. При этом организация может доработать унифицированную форму или разработать такой документ самостоятельно, указав в нем все необходимые реквизиты, установленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и утвердив его в учетной политике.
При этом при расчете налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака, которые не могут быть взысканы с виновных лиц (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671). Поэтому организации в первичных документах на брак следует указать, что отсутствуют лица, виновные в браке, на которых могут быть возложены расходы.
Информация о публикации
Подготовлен для системы КонсультантПлюс
Номер в ИБ
157087
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.05.2016
Это, к сожалению, не вариант.
Интересует, что делать с товаром, который еще мы собираемся списать, но которого по факту уже нет на складе(т.е. то, что клиент по документам вернул, а по факту - утилизировал)?
для включения стоимости списанной/утилизированной продукции в расходы нужны документы на утилизацию (договор, акты), а без них риск со стороны ФНС Вы не снимете. еще и с НДС вопросы возникнут.
кроме того у ФНС могут возникнуть вопросы и к покупателю, который без договорных оснований утилизирует Вашу собственность. и утилизирует ли?
для покупателя, но не продавца, которому вернули товар и он «несет» расходы по утилизации в одно время с покупателем. получает и Вы в расходы включили и они один и тот же товар.