Доходы усн+патент

Но не было ли других писем?

Вадим

Здравствуйте. Учитывая, что в журнале за 2017 год

«Экономико-правовой бюллетень», 2017, N 1

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — 2017

Опубликовано разъяснение со ссылкой на это письмо, других писем по этой тематике Минфин не выпускал, значит можно ориентироваться на него:

Порядок определения доходов и расходов при переходе с патентной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения аналогичен порядку определения доходов и расходов при переходе на УСН с ЕНВД.
Исходя из правил учета доходов при УСН, установленных п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ, и определения реализации товаров, данного в п. 1 ст. 39 НК РФ, Минфин России в письме от 04.10.2013 N 03-11-12/41268 разъяснил, что в случае перехода налогоплательщика с патентной системы налогообложения на применение упрощенной системы налогообложения в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения упрощенной системы налогообложения. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.В том случае, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения патентной системы налогообложения, доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения, при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения не учитываются.
Расходы по приобретению (оплате) товаров (работ, услуг), произведенные в период применения патентной системы налогообложения, при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.

Здравствуйте, Вадим!
Приведенное вами письмо не относится к рассматриваемой ситуации. Во-первых, в нем речь идет не о совмещении УСН и ПСН, а о переходе с одного режима на другой. Во-вторых, в нем прямо сказано, что «Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления». Это фактически означает, что доходы учитываются не на момент реализации товаров, а на момент поступления оплаты.

Порядок определения, признания и учета доходов от реализации при патентной системе налогообложения установлен пунктами 2 — 5 статьи 346.53 Кодекса. Так, дата получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
2) передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Так что если вы получили всю оплату в 2017 году, то она относится к доходам именно этого года. 

Вадим, добрый день! В дополнение к сказанному коллегой Унароковым приведу разъяснения сотрудника ФНС размещенные в системе Консультант, на примере как раз договора на разработку ПО, вместо УСН/ПСН в вашем случе будет ПСН декабрь/январь, но принцип тот же

Вопрос: В сентябре индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом «доходы», заключил договор об оказании услуг по разработке программного обеспечения. В этом же месяце получен аванс 50%. В октябре сданы работы, подписан акт. В ноябре получена оплата 50%. С 1 октября по 31 декабря индивидуальный предприниматель получил патент в отношении деятельности «Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных». То есть работы по договору частично выполнялись в период применения УСН, частично — после перехода на патент. Как индивидуальному предпринимателю учесть доход по договору: это доход в период применения ПСН (по дате подписания акта) или аванс, полученный в период применения УСН (должен облагаться по ставке 6%)?

Ответ: Если в сентябре индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом «доходы», заключил договор об оказании услуг по разработке программного обеспечения (ПО) и получил аванс 50%, а в октябре перешел по данному виду деятельности на ПСН, подписал акт и получил окончательный расчет с заказчиком, то доход по договору учитывается индивидуальным предпринимателем следующим образом:
— сумма авансового платежа фактически получена индивидуальным предпринимателем в период его нахождения на УСН и до перехода на патент, следовательно, такое вознаграждение учитывается в качестве дохода, подлежащего обложению при УСН;
— окончательный расчет подлежит учету и налогообложению при ПСН, поскольку остаток оплаты получен в период применения индивидуальным предпринимателем ПСН.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Объектом налогообложения при УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
При этом, как следует из п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Следовательно, авансовый платеж в размере 50% от общей суммы вознаграждения, полученный индивидуальным предпринимателем в сентябре, то есть в периоде времени, когда индивидуальный предприниматель находился на УСН, и до периода времени, с которого индивидуальный предприниматель начал применять ПСН в силу вышеуказанного п. 1 ст. 346.17 НК РФ, подлежит учету в составе доходов, являющихся объектом налогообложения при УСН по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
В свою очередь, согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.
При этом налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
Как следует из п. 2 ст. 346.53 НК РФ, датой получения дохода в денежной форме в рамках ПСН в целях гл. 26.5 НК РФ является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц).
При этом налогоплательщики ПСН в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
Форма книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, и ведется такая книга отдельно по каждому полученному патенту.
При этом, как следует из п. 2.4 разд. II вышеуказанного Порядка, в графе 4 разд. I «Доходы» отражаются доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. В графе 4 не учитываются доходы, полученные по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.
Поскольку, как следует из содержания вопроса, доход получен за оказание услуг по разработке ПО, патент получен в отношении деятельности «Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных», следовательно, доход в размере 50% от общей суммы вознаграждения, фактически полученный индивидуальным предпринимателем в ноябре, то есть когда индивидуальный предприниматель перешел на патент, в силу п. 2 ст. 346.53 НК РФ будет являться объектом налогообложения при ПСН.
Следует отметить, что подобный подход о необходимости применения УСН и ПСН в зависимости от фактической даты получения дохода изложен в Письмах Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-12/69636, от 25.11.2013 N 03-11-12/50588.