Елена, здравствуйте!
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении специально оборудованных помещений и сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, — на период такого их использования.
Налоговая льгота предоставляется в отношении одного такого помещения или сооружения, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности и не используемого в предпринимательской деятельности.
Для оформления налоговой льготы налогоплательщику необходимо представить в любой налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу(например, документы, подтверждающие членство в творческих союзах и ассоциациях, и иные документы, которые могут подтвердить соответствие осуществляемой деятельности указанным в подпункте 14 пункта 1 статьи 407Налогового кодекса критериям).
Поскольку НК РФ не содержит специальные значения указанных в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса понятий, при их определении следует исходить из общепринятого содержания, а также руководствоваться нормами иных отраслей законодательства.
Так, например, по мнению Департамента, творческой мастерской может быть признано нежилое помещение, используемое для осуществления творческой деятельности.
Согласно Основам законодательства Российской Федерации о культуре от 9 октября 1992 г. N 3612-1 творческой деятельностью признается создание культурных ценностей и их интерпретация, а творческим работником — физическое лицо, которое создает или интерпретирует культурные ценности, считает собственную творческую деятельность неотъемлемой частью своей жизни, признано или требует признания в качестве творческого работника, независимо от того, связано оно или нет трудовыми соглашениями и является или нет членом какой-либо ассоциации творческих работников.
НК РФ не содержит перечень необходимых документов для подтверждения творческой деятельности налогоплательщика. Можно только привести имеющиеся разъяснения контролирующих органов.
ГНИ по г. Москве в своем Письме от 25.03.1999 N 13-08/8424 в отношении ранее действующей аналогичной льготы сообщала, что такими документами могут быть членские билеты и удостоверения различных творческих организаций. Для лиц, не являющихся членами подобных организаций, необходимым документом будет являться диплом (или иной документ) об окончании профессионального учебного заведения по соответствующей специальности или справка с места работы, где указывается его профессия. Использование жилых помещений не по назначению производится также с согласия органов местного самоуправления, что подтверждается соответствующей справкой органа, ответственного за использование жилых помещений (ЖКХ, УК).
Согласно абз. 2 пп. «о» п. 5 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 «По применению Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“ для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т.п.
Верховный Суд РФ также высказал мнение по данному вопросу: для получения льготы по налогу на имущество необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие наличие специально оборудованного имущества, используемого в культурных целях (таким документом является справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование деятелям культуры, искусства и народным мастерам помещений или строений в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т.п.) (Решение Верховного Суда РФ от 10.03.2000 N ГКПИ00-134).
В Письме от 13.10.2008 N 03-05-04-01/33 Минфин России выразил мнение, что подтверждающими право налогоплательщика на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении вышеуказанного имущества могут служить акты органов государственной власти и муниципальных образований, в ведении которых находится данное имущество, о предоставлении и (или) использовании помещений в культурных целях, а также подтверждающие факт использования помещения в культурных целях акты творческих союзов, членами которых являются налогоплательщики.
Также в Определении Липецкого областного суда от 15.10.2013 по делу N 33-2589/2013г. отмечается, что для освобождения от налога на недвижимость необходимо подтверждение статуса физического лица как деятеля культуры, искусства или народного мастера; использование помещений исключительно в качестве творческих мастерских; данные помещения должны быть специально оборудованы для таких мастерских.
В Решении Советского районного суда г. Томска от 05.05.2014 N 2-1333/2014 отмечается, что это должен быть документ, подтверждающий наличие специально оборудованного строения, помещения, сооружения, принадлежащего деятелю культуры, искусства на праве собственности, и использование его исключительно в установленных целях.
Таким образом, в законодательстве четко не прописан перечень документов, подтверждающих право использования льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении творческих мастерских, ателье, студий. Поэтому, налогоплательщику необходимо представить в налоговую инспекцию документ, подтверждающий статус физического лица как занимающегося профессионально творческой деятельностью (например, членский билет или удостоверение об участии в творческой организации), документ, подтверждающий характер использования помещения (например, документ о предоставлении физическому лицу помещения в данном качестве, справку из местной администрации, управляющей компании или ЖЭК), а также иные документы, свидетельствующие о творческом использовании данного объекта.
