Через две недели после регистрации договора дарения и права собственности, сын сдает в аренду часть помещения

Question

Отец два года назад закрыл ИП. Осталось недвижимое имущество (нежилое помещение), которое эти 2 года не использовалось в комм. деятельности. Подарил сыну, который на УСН с ОКВЭДом сдача в аренду. В договоре дарения не указано, что для коммерческой деятельности. Через две недели после регистрации договора дарения и права собственности, сын сдает в аренду часть помещения. ФНС вменяет внереализационный доход. Правомерно ли?

Тимур Унароков · Answer

Здравствуйте, Анатолий! Здесь ключевое значение имеет то, был ли на момент дарения сын зарегистрирован как ИП. Если был и применял УСН, то, к сожалению, платить налог нужно. Если предприниматель использует подаренный объект в предпринимательской деятельности, он должен включить его стоимость в налоговую базу по УСН. Например, при сдаче в аренду подаренной недвижимости. В этом случае норма пункта 18.1 статьи 217 НК об освобождении от уплаты НДФЛ по упрощенке не действует. Такой вывод следует из писем Минфина от 16.08.2024 № 03-04-05/77074 и от 12.10.2022 № 03-04-05/98449, ФНС от 24.07.2023 № БС-4-11/9359@ и подтверждается достаточно многочисленной судебной практикой.

Андрей Никитин · Answer

Анатолий, добрый день. По общему правилу согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации Однако это исключение не работает если речь идет об объекте используемом в предпринимательской деятельности. Как следует из разъяснений Минфина России в Письме от 27.07.2018 № 03-11-11/52999, В случае заключения договора дарения между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности на индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный главой 26.2 Кодекса, не распространяется. В Вашем же случае объект дарения использовался и используется в дальнейшем в предпринимательских целях а следовательно применяются положения гл. 26.2 НК РФ если у Вас УСН. Можете ознакомиться с судебной практикой аналогичной Вашему случаю: www.klerk.ru/doc/595209/ www.klerk.ru/doc/528512/ www.klerk.ru/doc/595208/ --- которое эти 2 года не использовалось в комм. деятельности. При этом указанное Вами по большому счету значения не имеет. --- Плюс ко всему не маловажную роль в данном случае так же имеет назначение помещения. Поскольку назначение помещения позволяет оценить могло ли оно использоваться в коммерческих целях или нет. --- Таким образом на мой взгляд учитывая, то обстоятельство, что недвижимость используется Вами в предпринимательских целях, а так же Вас статус ИП нормы п. 18.1 ст. 217 НК РФ к Вам не применимы, то есть Вы не освобождаетесь от налогооблажения при дарении. И доначисление налога на внереализационный дохода вполне правомерно при изложенных Вами обстоятельствах.

Александр Морнов · Answer

Добрый день. На эту тему существует множество писем и разъяснений. Основополагающим здесь является: в случае, если недвижимое имущество, полученное по договору дарения, заключенному между близким родственниками, являющимися индивидуальными предпринимателями, не предназначено для использования в личных, семейных или домашних нуждах и используется (подлежит использованию) в предпринимательской деятельности, то доходы в виде стоимости такого имущества включаются в состав доходов по УСН. Это из письма Письмо Федеральной налоговой службы от 24 июля 2023 г. N БС-4-11/9359@ О налогообложении операций по передаче в дар имущества, используемого в предпринимательской деятельности, между супругами, применяющими УСН Так же имеется судебная практика, например Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2020 г. N 08АП-10347/20 по делу N А70-7735/2020 В которой сделан вывод о том, что рассматриваемые объекты недвижимости не предназначены для использования предпринимателем в личных, семейных или домашних нуждах; полученное в дар имущество использовалось (подлежало использованию) исключительно в предпринимательской деятельности. С учетом изложенного налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что заявитель, применяя упрощенную систему налогообложения, получив по договору дарения объекты недвижимости от взаимозависимого лица, используя имущество в предпринимательской деятельности, должен включить в налоговую базу для исчисления по упрощенной системе налогообложения доход в виде безвозмездно полученного имущества.