"Налог при УСН следует уплатить перед подачей документов для прекращения деятельности ИП

Здравствуйте! 

Сразу по сути: сейчас НК РФ позволяет ИП на УСН «доходы» уменьшать налог на взносы, подлежащие уплате за год, даже если фактически вы платите их позже, в том числе уже после закрытия ИП. Но:

письмо Минфина 2021 г. формально никто не отменял;
официального нового письма именно про закрытие ИП нет;
поэтому есть риск спора с конкретной ИФНС.

1. Исходные факты

ИП на УСН «доходы» (6%), без работников.
Планируете закрыть ИП в декабре.
Вопрос:

можно ли:

заплатить фиксированные взносы за себя (ОПС+ОМС) и 1% с дохода свыше 300 000 руб. уже после закрытия ИП;
при этом уменьшить налог по УСН на сумму этих взносов;
и заплатить сам налог по УСН уже после закрытия.

2. Нормы, которые здесь работают

2.1. Налог по УСН при прекращении деятельности

Ст. 346.21 НК РФ — порядок расчёта и уплаты налога на УСН.

П. 3 — общие правила расчёта авансов.
П. 3.1 — уменьшение налога на страховые взносы. 

Ст. 346.23 НК РФ — сроки подачи декларации:

п. 1 — общий срок для ИП на УСН: до 25 апреля года, следующего за налоговым периодом; 
п. 2 — спецсрок (до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности на УСН) — формально привязан к подаче уведомления о прекращении применения УСН, а не к закрытию ИП. 

ФНС и эксперты признают, что при закрытии ИП декларацию по УСН можно сдавать:

либо по спецсроку (до 25 числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета);
либо по общему сроку (до 25 апреля следующего года). 
Но безопаснее — ориентироваться на ранний срок (25-е число следующего месяца).

Налог по УСН платится в те же сроки, что и сдаётся декларация — это следует из ст. 346.21 НК РФ в привязке к ст. 346.23.

2.2. Страховые взносы ИП за себя

Ст. 430 НК РФ:

фиксированный совокупный размер взносов (ОПС+ОМС) за год;
плюс 1% с дохода свыше 300 000 руб., с ограничением по максимуму. 

Ст. 432 НК РФ, п. 5 — при прекращении деятельности ИП:

взносы ИП за себя (фиксированные и 1%) нужно уплатить не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта в ИФНС. 

2.3. Уменьшение УСН на взносы — что изменилось с 2023 года

До 2023 года: п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ позволял уменьшать налог по УСН только на фактически уплаченные в течение налогового периода страховые взносы. На этом подходе и основано письмо Минфина РФ от 27.10.2021 № 03-11-11/86919:

взносы, уплаченные после даты прекращения деятельности ИП, нельзя учитывать при уменьшении налога по УСН. 

С 01.01.2023 (ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ) п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сформулирован иначе:

ИП на УСН «доходы» уменьшают налог на сумму страховых взносов, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ, а не обязательно уже уплаченную. 
прямо указано, что взносы считаются «подлежащими уплате» в периоде, даже если срок их уплаты приходится на первый рабочий день следующего года. 

ФНС в обзоре от 13.09.2023 разъяснила, что:

налог по УСН можно уменьшить на взносы ИП за себя, подлежащие уплате за этот период, без необходимости предварительно перечислять их и подавать заявления о зачёте;
1% с доходов свыше 300 000 руб. за 2023 год можно учитывать при уменьшении налога за 2023 год, хотя срок уплаты взноса — до 1 июля 2024 года.

То есть логика НК РФ после 01.01.2023 и разъяснений ФНС такая:

главное — чтобы взносы относятся к этому налоговому периоду и «подлежат уплате» за него; фактическая дата платежа может быть позже.

3. Письмо Минфина 27.10.2021 № 03-11-11/86919 — действует ли оно сейчас?

Письмо делалось под старую редакцию п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, когда учитывались только уплаченные взносы. 
НК РФ сейчас приоритетно говорит о взносах, подлежащих уплате. 
Новых официальных писем Минфина/ФНС, где прямо бы сказали:
«Письмо 03-11-11/86919 не применяется с 2023 года, и взносы, уплаченные после закрытия ИП, можно учитывать»,
на 02.12.2025 в открытом доступе не видно.
Практические обзоры (Regberry и др.) прямо пишут, что после изменения п. 3.1:

логично считать допустимым уменьшить налог на взносы за год, даже если они оплачены уже после закрытия ИП;
но официальных разъяснений нет, поэтому риск спора с ИФНС присутствует. 

4. Ответ на ваши вопросы (с учётом действующих норм)

4.1. Можно ли уплатить фиксированные взносы и 1% уже после закрытия ИП?

Да, по НК РФ вы обязаны как раз платить их уже после закрытия — в срок 15 календарных дней с даты снятия ИП с учёта (ст. 432 НК РФ).

То есть сам по себе факт, что вы доплачиваете фиксированные взносы и 1% после даты записи о прекращении деятельности, абсолютно нормален и прямо предусмотрен НК РФ. Важно лишь уложиться в 15-дневный срок.

4.2. Можно ли заплатить налог по УСН после закрытия ИП?

Да.

НК РФ не требует уплаты УСН «до закрытия». С точки зрения закона:

Вы подаёте декларацию по УСН за «неполный» год (с 01.01 по дату прекращения деятельности).
Срок сдачи:

по консервативному подходу Минфина — до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения (если оформлено как прекращение деятельности на УСН);
по позиции ФНС и части экспертов при закрытии ИП — можно до 25 апреля следующего года. 

Налог по УСН платится в те же сроки, что и декларация.

То есть заплатить налог после закрытия ИП законно — важно соблюсти выбранный срок (я бы рекомендовал вам ориентироваться на ранний срок — до 25-го числа следующего месяца, чтобы не спорить о сроках).

4.3. Можно ли уменьшить налог по УСН на взносы, которые вы доплатите уже после закрытия?

Здесь две позиции — формально-безопасная и аргументированная, но потенциально спорная.

Позиция 1. Формально-безопасная (минимум риска)

Вы платите все взносы за год (фиксированные + 1%) до даты закрытия ИП (до даты внесения записи в ЕГРИП).
Тогда даже с опорой на старое письмо Минфина 2021 г. у ИФНС нет повода спорить:

взносы уплачены до прекращения деятельности;
налог по УСН уменьшаете на их сумму без ограничений (для ИП без работников). 

Минус: нужно заранее рассчитать взносы и внести деньги до подачи заявления Р26001.

Позиция 2. Современная (с опорой на новую редакцию НК РФ, но риск спора выше)

Аргументация:

С 2023 года п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ говорит о взносах, подлежащих уплате в данном налоговом периоде (а не об «уплаченных»). 
Обязанность по уплате фиксированных взносов и 1% за год возникла у вас именно в этом году (ст. 430 НК РФ), вне зависимости от даты закрытия. 
НК РФ отдельно устанавливает, что при прекращении деятельности срок фактической уплаты — 15 дней после снятия с учёта, но не связывает возможность уменьшать налог с тем, что взносы должны быть уплачены до даты прекращения (это была старая конструкция и старое письмо). 
ФНС уже признала, что для действующих ИП взносы, подлежащие уплате за период, можно учитывать при расчёте налога, даже если фактический платёж позже (пример с 1% за 2023 год). 

Вывод из этой логики:

Формально есть правовые аргументы считать, что ИП вправе уменьшить налог по УСН за год на сумму страховых взносов за этот же год (фиксированные + 1%), даже если фактически их доплатили уже после закрытия ИП, но в пределах 15 дней, как того требует ст. 432 НК РФ.

Однако:

старое письмо Минфина 2021 г. может до сих пор использоваться отдельными ИФНС как аргумент «против»;
специальных новых писем именно о ситуации «взносы после закрытия ИП» нет, значит формально споры возможны.

5. Практический пошаговый план

Вариант А. Максимально безопасный (рекомендация, если хотите «без войны» с ИФНС)

Рассчитать:

доходы с начала года до даты предполагаемого закрытия;
фиксированные взносы за год (их всё равно платите целиком, пропорция нужна только если планируете освобождения);
1% с суммы дохода свыше 300 000 руб. за этот же период (по данным КУДиР/банка). 

Перечислить на ЕНС все взносы за год (фиксированные + 1%) до подачи заявления Р26001 в ИФНС (с небольшим запасом по сумме).
После того как ИП будет закрыт:

подать декларацию по УСН за год (или за период до закрытия) с уменьшением налога на сумму этих взносов;
заплатить налог по УСН в срок (лучше до 25 числа месяца, следующего за месяцем закрытия). 

Если окажется переплата по ЕНС — подать заявление о возврате/зачёте (ст. 78 НК РФ).

Вариант Б. Если по факту уже закроетесь, а взносы доплатите позже

Закрываете ИП, потом в пределах 15 дней доплачиваете фиксированные взносы и 1% за год. 
В декларации по УСН за год всё равно уменьшаете налог на сумму взносов за этот год, ссылаясь:

на новую редакцию п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (взносы «подлежащие уплате»); 
на ст. 430 НК РФ (обязанность по указанным суммам за этот расчётный период); 
при необходимости — на позицию ФНС по аналогичным ситуациям (уменьшение налога на взносы, срок уплаты которых в следующем году). 

Если ИФНС снимет вычет и доначислит налог:

подаёте мотивированное возражение на акт проверки;
при необходимости — жалобу в УФНС/суд, ссылаясь на приоритет НК РФ над письмами Минфина и на изменившуюся редакцию п. 3.1 ст. 346.21.

6. Краткий итог

Страховые взносы ИП за себя (фиксированные + 1%) при закрытии по НК РФ как раз и должны быть уплачены после закрытия — не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета (п. 5 ст. 432 НК РФ). 
Налог по УСН можно заплатить после закрытия ИП, в сроки, установленные ст. 346.23 НК РФ (рекомендую ориентироваться на 25-е число месяца, следующего за месяцем закрытия, как более безопасный срок). 
Уменьшение налога по УСН на взносы, уплаченные после закрытия:

по старому письму Минфина 2021 г. — нельзя; 
по новой редакции НК РФ (с 2023 г., п. 3.1 ст. 346.21) и логике ФНС — правовые основания учесть такие взносы есть, т.к. важен факт «подлежит уплате за этот период», а не дата платежа; 
но официальных новых разъяснений именно про закрытие ИП нет, поэтому возможен спор с инспекцией.

Если задача — минимизировать риск, лучше заплатить взносы до закрытия ИП, а налог по УСН — уже после закрытия, но в срок. Если готовы при необходимости спорить с ИФНС и опираться на новую редакцию НК РФ, можно доплачивать взносы уже после закрытия и заявлять вычет — с пониманием, что это позиция, а не «железобетонная гарантированная практика».

Буду рада Вашей положительной оценке ответа (плюсику).

Если мои материалы вам полезны, Вы можете отблагодарить меня по ссылке m.pravoved.ru/pay/lawyer-reward/id/4241969/

Спасибо за любую поддержку!

С уважением,

Набатова Екатерина