Здравствуйте!
Вопрос действительно спорный, и позиция налоговой в вашей ситуации имеет основания, но это не значит, что вы обязаны безоговорочно согласиться. Я бы сказал так: земельная доля — это не отдельный земельный участок в физическом смысле, но для целей подпункта 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ её признают имущественным правом на земельный участок. Именно поэтому у проверяющих и возникает логика делить сумму: норма говорит об «имущественных правах», а когда вы покупаете долю в общей долевой собственности, вы приобретаете не целый участок, а часть права на него.
Почему так?
По гражданскому законодательству (ст. 244 ГК РФ) доля в праве общей собственности — это не выделенная в натуре часть земли, а лишь определённая доля в самом праве на весь земельный массив. То есть физически земля одна, а у нескольких лиц есть доли в праве на неё. Подпункт 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ разрешает учитывать расходы на приобретение именно имущественных прав на земельные участки (в том числе сельхозназначения). Налоговики трактуют покупку доли в общей долевой собственности как приобретение такого имущественного права — но на часть, а не на целый объект. Отсюда и вывод: в расходы можно включить не всю сумму сразу, а пропорционально вашей доле (в вашем случае — 1/7).
Что делать?
Не спешите соглашаться с доначислениями. У вас есть аргументы для спора:
Судебная и консультационная практика. В профессиональной среде есть мнение, что если в результате сделки вы получаете возможность реально использовать землю в своей сельхоздеятельности (и выполняете остальные условия НК РФ — оплата, использование, подача документов на регистрацию), то всю сумму расходов можно пытаться учитывать, а не дробить.
Проверьте условия. Убедитесь, что вы выполнили все требования для признания расходов: оплатили, используете землю в сельхозпроизводстве, есть расписка Росреестра о приёме документов на госрегистрацию права. Если какое-то условие не выполнено, это отдельный аргумент, помимо вопроса «доля или участок».
Запросите письменные разъяснения. Обратитесь в Минфин или ФНС с запросом по вашей ситуации. Письменная позиция ведомства будет сильным аргументом при дальнейших спорах.
Подготовьте позицию для возражений. Если инспекция уже вынесла решение, в возражениях укажите, что, хотя доля — это часть права, суть операции — приобретение имущественного права на земельный участок сельхозназначения для нужд производства, что прямо предусмотрено нормой. Приведите примеры из практики или ссылки на консультации.
В итоге решение будет зависеть от конкретных обстоятельств сделки и того, как вы сможете обосновать свою позицию. Рекомендую обсудить детали с налоговым консультантом, который специализируется на ЕСХН и земельных вопросах — он поможет выстроить стратегию с учётом всех нюансов вашего дела.
