Функции агента иностранного лица

Дмитрий, здравствуйте.

При приобретении работ, услуг у иностранного партнера российская
организация как налоговый агент должна удержать налог из доходов,
выплачиваемых иностранному лицу, и перечислить его в бюджет. После этого
налоговый агент получает право на вычет НДС, удержанного из доходов
иностранца (при условии, что работы, услуги используются в облагаемой
налогом деятельности).

Статья 148. Место реализации работ (услуг)
[Налоговый кодекс РФ]
[Глава 21]
[Статья 148]

1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях
настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория
Российской Федерации, если:

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской
Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения),
физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

Статья 156. Особенности определения налоговой базы
налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения,
договоров комиссии или агентских договоров
[Налоговый кодекс РФ]
[Глава 21]
[Статья 156]

1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения,
договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу
как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных
доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации
залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации
порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров
поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с
реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149
настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения,
за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ,
услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6
пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.

Здравствуйте, Дмитрий. Российские посредники, участвующие в расчетах, признаются налоговыми агентами по НДС, если они реализуют в России услуги по поручению иностранных организаций. Т.о., со стоимости  услуг, которые были реализованы иностранной организацией через Вашу организацию, нужно удержать НДС и перечислить его в бюджет.

Ст. 161 НК РФ 5. При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Какую форму УСН лучше использовать 6% или 15%?

Из рекомендаций ж-ла «Главух»:

Определяющий критерий для выбора объекта налогообложения – это плановая рентабельность деятельности в следующем налоговом периоде. Если рентабельность выше 40 процентов, то объект «доходы» со ставкой 6 процентов выгоднее. Если рентабельность ниже, то выгоднее объект «доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов.

Здравствуйте, Дмитрий.

1. Возникает ли в этом случае у нас обязанность по удержанию и уплате НДС за не резидента (мы на УСН)?

Дмитрий

Во-первых, тот факт что Вы на УСН значения не имеет, так как налоговыми агентами по НДС являются и те организации, которые освобождены от уплаты НДС в связи с применением УСН. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 22.06.2010 № 03-07-08/181).

Во-вторых, для  того, чтобы сделать вывод являетесь Вы налоговым агентом по НДС или нет, необходимо определить является ли местом реализации услуг по дистанционному образованиюРФ или не является. Ведь объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг  на территории РФ.

Исходя из пп.3 п.1 ст.148 НК РФ местом оказания услуг по обучению является место их фактического оказания.

Дмитрий, в Вашей ситуации обучение носит дистанционный характер. При этом лектор (обучающий) будет нерезидент (т.е. Лондонская школа бизнеса), а обучаемые студенты — резиденты РФ.

По моему мнению, ввиду того, что фактически услуги по дистанционному обучению оказываются на территории РФ, то местом оказания услуг признается РФ.

В-третьих, услуги по обучению приобретает у иностранного лица российский посредник, который действует от своего имени.

В данном случае именно у Вашей организации как у посредника возникают права и обязанности заказчика по договору (основание — абз. 2 п. 1 ст. 990, абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Следовательно, на основании п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ Ваша организация и должна в качестве налогового агента исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС за иностранного исполнителя.

Правомерность данного вывода подтверждается разъяснениями финансового ведомства (Письмо Минфина РФ от 01.03.2013 N 03-07-09/6141).

2. Нам лучше оформлять отношения с не резидентом, как договор оказания услуг по привлечению студентов или агентский договор?

Дмитрий

В описании Вашей ситуации Вы указали, что:

Мы принимаем оплату от физических лиц и перечисляем ее не резиденту РФ, оставляя у себя агентское вознаграждение.

Дмитрий

Согласно п.1 ст.1005 ГК РФ ро агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия.

Таким образом, характер Вашей деятельности больше соответствует агентским взаимоотношениям.

Поэтому Вам лучше заключать агентский договор.

Заключение договора оказания услуг не приведет к минимизации налогов в Вашей организации или к другим положительным последствиям.

3. Какую форму УСН лучше использовать 6% или 15%?

Дмитрий

При 6 % налоговая база по УСН = доходы.

При 15 % налоговая база по УСН = доходы-расходы.

Исходя из пп.9 п.1 ст.251 НК РФ поступления по агентскому договору не признаются доходом организации в целях налогообложения.

Следовательно, поступления от студентов в Ваш адрес и перечисление Вами денежных средств в адрес Лондонской школы бизнеса для Вашей организации не будет ни доходом, ни расходом.

Таким образом, доходом агента (т.е. Вашей организации) будет только агентское вознаграждение.

Поэтому при определении объекта налогообложения Вам необходимо руководствоваться тем, сколько у Вас предполагается расходов в деятельности.

Если немного, то лучше выбрать объект доходы 6 %.

Если расходов (помимо перечислений в адрес Лондонской школы бизнеса) много, то лучше выбрать объект 15 %.