Наш субподрядчик - казахстанская организация не имеющая представительство в РФ. Вопросы по возникновению у нас обязанностей налоговых агентов по НДС и Налогу на прибыль

Question

Добрый день. Заключаем договор с субподрядчиком на оказание услуг по СМР - бурение нефтяных скважин на территории РФ (Местом реализации работ, услуг будет признаваться территория РФ (п/п 2, 4 п.1 ст.148 НК РФ). Субподрядчик - Казахстанская организация. Пока не имеет постоянного представительства на территории РФ. Возникают вопросы по исполнению обязанностей нами как налоговых агентов. если договор будет свыше 12 месяцев, то они вроде как обязаны зарегистрировать на территории РФ постоянное представительство. Тогда НДС будут уплачивать они? через свое представительство? или будем удерживать все равно мы в моменты выплаты им доходов и не важно есть у них представительство или нету? должны ли они вставать в налоговых органах РФ на учет как плательщики? или они не обязаны? как быть с налогом на прибыль, если будет представительство у них, то согласно Конвенции с Республикой Казахстан от 18.10.96 освобождаются от уплаты налога на прибыль нерезидентов, имеющих постоянное представительство на территории РФ. Однако если работы будут длиться менее 12 месяцев, то это не приведет к появлению постоянного представительства, значит ли это, что мы будем должны еще за них и налог на прибыль заплатить? По налогу на прибыль п.2 ст. 310 НК РФ не предусматривает принятие понесенных иностранцем расходов в уменьшение базы, т.е. мы с выручки так же удержим налог на прибыль по ставке 20%.?

Виктор Котов · Answer

Доброго дня! В соответствии с Налоговым кодексом РФ при реализации вышеназванных работ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, у российской организации возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п. 1 ст. 161 НК РФ. В рассматриваемой ситуации документами, подтверждающими место выполнения строительных работ, являются: — контракт, заключенный с казахским субподрядчиком; — документы, подтверждающие факт выполнения работ (акты N КС-2, N КС-3) (п. 4 ст. 148 НК РФ). Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика-иностранца и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности плательщика НДС или нет (п. 2 ст. 161 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 161 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами (п. 4 ст. 173 НК РФ). Налоговые агенты должны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных лиц, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Уплата НДС осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). Сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет, организация, выступающая в качестве налогового агента, вправе предъявить к вычету. Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у России существует соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства, а также порядка налогообложения дохода приоритет имеют положения международного договора (ст. 7 НК РФ). На территории Таможенного союза в отношении налога на прибыль нет общих трехсторонних документов, поэтому применяются положения двусторонних соглашений в целях устранения двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов Также, если период признания строительной площадки составляет 12 месяцев, то после превышения указанного периода у организатора такой площадки возникают обязательства по исчислению и уплате налога на прибыль в РФ. При этом в налоговую базу включаются показатели исходя из общего объема работ, выполненных с начала существования строительного объекта. То есть налог исчисляется по всем операциям, но после того, как объект будет признан строительной площадкой согласно ст. 308 НК РФ и нормам международного соглашения

Кирилл Балакин · Answer

Уважаемая Татьяна! Руководствуйтесь следующим: http://www.vneshmarket.ru/content/document_r_4E6B0125-EFE8-4B4C-AADA-FE80F67451F5.html (только в примере Турции вместо 18 месяцев читайте 12 месяцев). " мне вот интересно прибыль их как я определю? у меня будут данные только об их доходе (выручке которую мы им будем платить)" — к этому смотрите норму п.4 ст. 309 НК РФ: "При определении налоговой базы по доходам, указанным в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 настоящей статьи, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 настоящего Кодекса. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах".

Дарья Петрашкеевич · Answer

Здравствуйте, Наталья. Работы по бурению скважин определяются как работы на строительной площадке (здесь применимы нормы ст. 308 НК). Казахская компания, работающая на стройплощадке без образования постоянного представительства, должна руководствоваться нормами правового акта, заключенного между РФ и Казахстаном по вопросам двойного налогообложения. Вы правильно указали, что это Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 г. Так вот, в ст. 5 данной Конвенции сказано: 3. Термин «постоянное учреждение» также включает: а) строительную площадку, или строительный, монтажный или сборочный объект, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, если только такая площадка или объект существуют в течение более 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев; То есть если работы будут производиться дольше 12 месяцев, создается постоянное представительство. Теперь что касается налогов. 1. НДС. Если работы менее 12 мес. и постоянного представительства нет — обязанность удерживать и уплачивать НДС возлагается на источник выплаты дохода, то есть на вашу организацию. Вы являетесь налоговым агентом в этом случае (руководствуясь ст. 161 НК). Если работы более 12 мес. — обязанность уплаты НДС возлагается на субподрядчика, т.е. казахскую компанию. 2. Налог на прибыль. Если нет постоянного представительства — обязанности уплачивать налог в РФ не возникает, казахская организация будет платить его в Казахстане. См. ст. 309 НК: 2. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Однако для этого вы должны затребовать у казахской организации подтверждение того, что она зарегистрирована в Казахстане — стране, с которой у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Без такого подтверждения налоговым агентом являетесь вы и должны удержать налог. Если есть представительство — казахская организация должна самостоятельно заплатить налог на прибыль в налоговый орган России, что вытекает из ст. 286 НК 4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Бесплатная консультация юриста

У вас похожая ситуация?

У вас похожая ситуация?

У вас похожая ситуация?

У вас похожая ситуация?

У вас похожая ситуация?

У вас похожая ситуация?