Здравствуйте, Марина.
Какие будут налоговые последствия, если, как вариант до окончания процесса расторжения сделки не платить авансовый платеж (штрафа быть не должно, будут только пени от суммы ежемесячного авансового платежа) и сдать корректировку за полугодие с уменьшением налога?
Марина
В связи с тем, что переход права собственности на долю в ООО произошел в 1-ом полугодии 2015г., по правильному Вы должны были по итогам 1-го полугодия отразить доход в декларации по налогу на прибыль. Если этого не сделать, то на сумму неуплаченного авансового платежа по налогу на прибыль будет начислена пеня в размере около 10 % годовых (если перевести1/300 от ставки рефинансирования). Период начисления пени: с момента совершения сделки до момента расторжения договора купли-продажи доли в ООО.
Оценить налоговые последствия проблематично, так как Вы не указали сумму сделки. Но с учетом отсутствия штрафа по сути Вы кредитуетесь у государства под 10 % годовых на несколько месяцев. Все-таки это не такие уж невыгодные условия. Вы эти деньги можете отбить положив сэкономленную сумму налога на банковский вклад, превышающий 10 % годовых.
Пени – это еще пол беды. В данном случае, в случае выявления налоговиками операции по реализации доли ООО во 2 квартале Вам необходимо будет перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. Соответственно постоянные переплаты налога в бюджет с последующим зачетом и возвратом его.
Либо корректировка в данном случае не правомерна? Расторжение сделки в 3-ем квартале, соответственно должно быть отражено в декларации за 9 месяцев, а обязанность уплаты авансового платежа по налогу на прибыль остается. Подскажите, оптимальный путь решения в данной ситуации и возможные риски?
Марина
Да, подача уточненной декларации за 1-ое полугодие 2015г. в данном случае неправомерна. По правильному В 1-ом полугодии Вы должны показать доход от реализации доли, а в том квартале, в котором Вы расторгните договор – корректировку ранее начисленного дохода.
Уточненную декларацию за 1 полугодие 2015г. подавать не надо. Ведь Вы исходите из того, что Ваша организация в период с даты совершения сделки по дату расторжения договора не знала, что покупатель-физ.лицо расторгнет договор купли-продажи. Получается ошибки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 1-ое полугодие 2015г. не было и положения абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ в данном случае не применяются.
Следовательно, корректировки, связанные с расторжением договора, отражаются в налоговом учете в том отчетном периоде, в котором будет расторгаться договор (а точнее на дату получения от покупателя уведомления о расторжении договора).
Пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль за первое полугодие, а также сдавать соответствующую уточненную налоговую декларацию Ваше ООО не обязано (основание — п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ).
Аналогичная позиция отражена в судебной практике. Я рассматривал случаи, когда сначала товар был реализован, а потом договор реализации расторгался. Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 по делу N А67-4678/06 суд указал, что у организации-продавца отсутствуют ошибки в исчислении налоговой базы в периоде реализации товара, позже признанного возвращенным, поскольку в момент реализации товара продавец не имел информации о том, будет ли возвращен реализованный товар.
Такой же позиции придерживается Минфин РФ. Финансовое ведомство рекомендует рассматривать расторжение договора купли-продажи как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с данной операцией доходы и расходы поставщика отражать в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным (Письма Минфина России от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 № 03-03-06/1/370).
Подскажите, оптимальный путь решения в данной ситуации и возможные риски?
Марина
На самом деле в Вашем случае есть два варианта решения вопроса: по правильному (отражать во 2 квартале доход и в 3-4 кварталах корректировку дохода) и по варианту, нарушающему закон (не отражать в декларациях эту сделку).
Я считаю, что лучше выбрать вариант второй (незаконный), так как у налоговиков не много шансов найти Вашу операцию.
Ведь данный о реализованных долях в ООО Ваша организация им не подавала, в бухгалтерской отчетности по году эта сделка отражена не будет (так как во втором квартале был доход, а в третьем — корректировка дохода, итого по году «0»). Так что у налоговиков есть только один шанс выявить сделку по реализации доли в ООО, это найти ее в ходе выездной налоговой проверки.
Согласно ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. то есть, если сделку расторгнут, вы вправе подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога