Добрый вечер, прошу дать правовую оценку действиям МИФНС

Здравствуйте, Юлия.

Считаю отказ налоговой в возврате налога обоснованным.

Для более полного ответа на Ваш вопрос необходимо также видеть имеющиеся у вас документы по данному вопросу. Помимо акта, уточненную налоговую декларацию и доказательства ее получения налоговой инспекцией. Прошу выложить, если у вас есть возможность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации
исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе
данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных
документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный)
период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные
ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вступил в силу с
01.01.2010).
Необходимо отметить, что указанные положения не исключают применения механизма возврата излишне уплаченной суммы налога в связи с представлением уточненной налоговой декларации за предыдущий период, являются дополнительным, альтернативным способом защиты имущественных интересов налогоплательщика, восстановление которых обеспечивается институтом возврата излишне уплаченной суммы налога в порядке статьи 78 Кодекса, которая устанавливает ограничительный трехлетний срок на возврат налога.
Налогоплательщик не учитывает, что в соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного
налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога.
В случае установления налоговым органом факта излишней уплаты налога по
итогам камеральной проверки налоговой декларации при наличии заявления
налогоплательщика о возврате налога налоговый орган обязан в течение
срока, определенного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, осуществить возврат
суммы излишне уплаченного налога.

Таким образом, Общество при представлении уточненной налоговой декларации с корректировкой доходов и расходов, приводящей к возникновению переплаты, должно руководствоваться статьей 78 НК РФ, по условиям которой, переплата
налога за пределами трехлетнего срока возврату не подлежит.

В вопросе вы указали, что уточненную налоговую декларацию вы представили за 2005 год с перерасчетом суммы за имуществом организации.

Согласно п. 7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Соответственно срок истек и отказ налоговой правомерен.

Судебная практика.

Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2016 N 305-КГ16-10426 по делу N А40-114430/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения в части восстановления к уплате в бюджет налога, в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль за 2009 год.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано, так как суды пришли к правильному выводу о том, что налогоплательщик, задекларировав расходы за 2009 год в уточненной налоговой декларации, представленной в 2013 году, получил возможность требовать возврата налога с нарушением трехлетнего срока, что нарушает принцип равенства налогообложения.

С уважением,

Воробьева Зоя

Здравствуйте!

Период проведения выездной налоговой проверки (три года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки) не превышен.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой (шесть месяцев) не превышен.

Так как уточненная декларация предоставляется при проведении выездной проверки, то налоговые органы имеют право проверить период (2005 год), за который предоставляется данная уточненная декларация в рамках этой выездной проверки (абз.3 п.4 ст. 89 НК РФ).

Отказ налогового органа правомерен, так как заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В рассматриваемой ситуации с момент уплаты прошло больше времени.

При обжаловании решения налогового органа ООО должно было соблюсти порядок обжалования, обратившись сперва в вышестоящий налоговый орган. Согласно ст.138 НК РФ акты налоговых органов могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке.