Применимость международных договоров при определении налогового резиденства для целей НДФЛ

Question

Ситуация: Человек пробыл 183 дня 2017 года в России, а затем въехал в США по иммиграционной визе, став, по законодательству США, налоговым резидентом США. До конца 2017 года он продал свою квартиру. Вопрос: Как он должен уплачивать НДФЛ с такой продажи. Как резидент, или как нерезидент по ставке 30%? В статье 7 НК РФ указано: Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. 1) Означает ли это что в указанной выше ситуации п.2 ст. 207 НК РФ перестаёт действовать, и вместо него для определения статуса резидент/нерезидент должна применяться статья 4 договора с США? Действует ли эта статья договора только для целей самого договора, или она распространяется и на отношения, описанные в НК РФ? Равнозначно ли определение "лицо с постоянным местопребыванием" из статьи 4 договора определению "налоговый резидент" ст. 207 НК РФ? 2) Если да, то как тогда определять резиденство в указанной выше ситуации? На какой момент следует проанализировать есть ли у человека постоянное жилище в РФ, если оно продано в течение налогового периода? На момент продажи? На момент госрегистрации права собственности? На момент получения дохода? На последний день года? 3) Как определить государство, где лицо "обычно проживает", если большую часть 2017 года оно прожило в РФ, а на конец года проживает в США? 3) Противоречит ли повышенная (30%) ставка НДФЛ статье 23 договора? Кроме того: КС (постановление от 25.06.2015 N 16-П) считает: Соглашения об избежании двойного налогообложения призваны исключить избыточность налогового бремени для физических лиц, сфера жизненных интересов и деятельности которых связана с несколькими государствами. Такие соглашения позволяют на законном основании снижать возлагаемое на них в соответствии с национальными правилами чрезмерное налоговое бремя, не затрагивая при этом критерии налогового резидентства, установленные национальными правовыми нормами. В п.1 ст. 246.2 НК РФ сказано, хоть и применительно к организациям, что определение согласно международному договору действует только в целях применения такого договора.

Андрей Фролов · Answer

Здравствуйте! Квартира была продана и доход получен во время Вашего налогового резидентства РФ? Сколько лет квартира в собственности? Если квартира была куплена ранее 2016-го года и Вы ей владели более трех лет, НДФЛ не уплачивается.

Андрей Власов · Answer

Вопрос: Как он должен уплачивать НДФЛ с такой продажи. Как резидент, или как нерезидент по ставке 30%? Николай Николай, добрый день! Как резидент РФ поскольку по итогам налогового периода в котором была продажа квартиры он в соот. со ст.207 НК является налоговым резидентом РФ. Что касается статьи 4 договора, то 1. Для целей настоящего Договора термин «лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве» означает любое лицо, которое по законам этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера Однако этот термин не включает лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или расположенного там имущества.

Дмитрий Савин · Answer

Добрый день! Исходя из условий вопроса у вас двойное налоговое резидентство. По итогам налогово периода (календарного года 2017) вы будете являться также налоговым резидентом РФ. Критерии установленные в ст.4 Соглашения применяются в случае, если оба государства рассматривают физическое лицо как налогового резидента. 2. Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в обоих Договаривающихся Государствах, его статус определяется следующим образом: a) оно считается лицом с постоянным местожительством в Государстве, в котором оно располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих Государствах, оно считается лицом с постоянным местожительством в том Государстве, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов); b) если Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно не располагает постоянным жилищем ни в одном из Государств, оно считается лицом с постоянным местожительством в Государстве, в котором оно обычно проживает; По итогам 2017 г. вы будете считаться налоговым резидентом РФ, также продажа квартиры у вас намечена на конец 2017 г., что в целом позволяет с устанволенными ст.4 критериями относить вас к лицам с постоянным местом жительства в РФ. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июля 2016 г. N 03-04-05/42286 Об определении налогового статуса физического лица для целей налогообложения НДФЛ ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71358052/#ixzz4oy0bD8T4 При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). При этом окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год), уточняется по итогам налогового периода с учетом периода нахождения в Российской Федерации (за ее пределами) в данном налоговом периоде. Таким образом, если в течение налогового периода физическое лицо находилось на территории Российской Федерации менее 183 дней, указанное физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации и доходы, полученные им в указанном налоговом периоде, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, установленным пунктом 3 статьи 224 Кодекса. Также посмотрите ПИСЬМО Минфина от 8 декабря 2014 г. N 03-04-06/62838 http://ipipip.ru/pisma-minfina... Ситуация частично касается затрагиваемых вопросов.

Владимир Алексеевич Фролов · Answer

Данный гражданин должен платить налоги как резидент РФ поскольку по итогам налогового периода в котором была продажа квартиры он в соот. со ст.207 НК является налоговым резидентом РФ. Любое лицо, которое по законам этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера Однако этот термин не включает лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или расположенного там имущества.