Есть ли на этот счет судебная практика?

Михаил, добрый день!

Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не является препятствием для передачи материалов в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-02-08/3619 Об особенностях осуществления налогового контроля

Таким образом, налоговыми органами могут быть направлены в установленном порядке в следственные органы материалы, содержащие сведения, позволяющие предполагать совершение налогоплательщиками преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом Российской Федерации, в том числе в случаях принятия по результатам налоговых проверок решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71518028/

Ключевым обстоятельством в данном случае является размер недоимки. Если он в пределах, предусмотренных  статьями 198 — 199.2 УК РФ, то имеется основание для передачи налоговых материалов для расследования преступления по УК РФ, УПК РФ. 

В ранее действующей редакции п. 4 ст. 69 НК РФ указывалось, что при наличии недоимки в пределах, установленных «налоговых» статей УК РФ, предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в установленный НК РФ срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела должно содержаться в требовании об уплате налога.

Сейчас же, в ныне действующей редакции НК РФ, подобное предупреждение (из него исключены неуплата пеней и штрафов, оставлена только неуплата сумм недоимки) должно содержаться в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Михаил, здравствуйте.

ФНС уполномочена привлекать к административной ответственности в рамках КоАП РФ и именно об этой ответственности идет речь в Решении ФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Принять решение об отказе в привлечении к ответственности в отношении правонарушения совершенного в рамках УК РФ, ФНС не может, это вне ее компетенции.

Таким образом, указанное Решение не означает, что налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности в рамках УК РФ.

Обращаю ваше внимание, что в п. 3 ст. 32 НК РФ говорится об обязанности ФНС сообщить сведения в следственные органы. Если нет Решения о привлечении к ответственности, то обязанности сообщать у ФНС нет, но право это сделать сохраняется, о чем говорится в Письме Минфина России от 25 января 2017 г. № 03-02-08/3619. В этом плане тут ничего не поменялось. Отсутствие обязанности не означает автоматического запрета на совершение определенного действия.

Относительно судебной практики. Поскольку новая редакция ст. 32 НК РФ действует с 01.01.2023, то судебная практика по ней пока физически не могла быть сформирована.