Возможно ли выиграть спор с Налоговыми органами по доначислениям по земельному налогу?

Question

Добрый день. С физическим лицом, являющимся плательщиком земельного налога произошла следующая ситуация: За 2010-2012г. физическое лицо уплачивало налог с находящихся в собственности земель по уведомлениям на уплату земельного налога, которые приходили из налоговой службы. Кадастровая стоимость земли определялась из расчета ставки 0,2 процента. В конце 2013г. из налоговой службы пришел перерасчет по земельному налогу за 2010-2012г., в котором кадастровая стоимость земли определялась из расчета ставки 1,5 процента. Налоговая служба исходя из ставки 1,5 (вместо ранее используемой 0,2) увеличила ранее начисленный МИФНС и уплаченный физическим лицом за 2010-2012г. почти в 8 раз, а также насчитала пени за несвоевременную уплату налога. Сумма, указанная в налоговом требовании к доплате физическим лицом составила порядка 1,8 млн. рублей. Это неподъемная сумма для физического лица, поскольку его заработок составляет около 30000 рублей в месяц, на обеспечении находятся престарелые родители и несовершеннолетний ребенок. В налоговой сообщили, что они в 2010-2012г. ошибочно использовали неверную ставку 0,2 процента, вместо установленных 1,5 процентов для расчета Земельного налога. В конце 2013г. налоговыми органами эта ошибка была обнаружена. Поэтому, они правомерно пересчитали налог по этой ставке и доначислили пени. Физическое лицо отказалось погасить задолженность в добровольном порядке в установленные Налоговым законодательством сроки, поэтому Налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании с физического лица неуплаченной суммы налога. Сообщите, пожалуйста, правомерны ли действия налоговых органов? Имеется ли возможность выиграть спор с Налоговыми органами, или хотя бы уменьшить сумму доначислений? На какие законодательные акты и законы следует обратить внимание физическому лицу при подготовке отзыва в суд на исковое заявление Налоговой Службы?

Александр Безгодов · Answer

Здравствуйте, Маргарита! МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 10 марта 2011 г. N 03-05-04-02/21 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды на основании информации органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, об изменении кадастровой стоимости земельных участков в результате технических ошибок, допущенных в текущем налоговом периоде и предыдущих налоговых периодах, и сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. На основании пункта 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать в налоговые органы сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. При этом отмечаем, что статьей 28 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее — Федеральный закон N 221-ФЗ" предусмотрен порядок исправления технических ошибок, допущенных органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведших к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 28 Федерального закона N 221-ФЗ техническая ошибка в сведениях подлежит исправлению на основании решения органа кадастрового учета в случае обнаружения данным органом такой ошибки или поступления в орган кадастрового учета от любого лица заявления о такой ошибке в форме, установленной органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки. Решение органа кадастрового учета об исправлении технической ошибки в сведениях должно содержать дату выявления такой ошибки, ее описание с обоснованием квалификации соответствующих внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений как ошибочных, а также указание, в чем состоит исправление такой ошибки. Учитывая изложенное, а также судебную практику, считаем, что исправление технических ошибок, допущенных при ведении государственного земельного кадастра, осуществляется в случае, если нет оснований полагать, что такое исправление может причинить ущерб либо нарушить законные интересы правообладателей земельных участков или третьих лиц, которые полагались на соответствующие записи в государственном земельном кадастре. В случаях, если существуют основания полагать, что исправление технических ошибок может причинить вред либо нарушить законные интересы правообладателей земельных участков или третьих лиц, которые полагались на соответствующие записи в государственном земельном кадастре, такое исправление осуществляется на основании решения суда, арбитражного суда (Постановлением Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 21 октября 2009 г. по делу N А12-2649/2009, Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного Суда от 28 января 2010 г. по делу N А41-23495/09). Поэтому если по решению органа Росреестра проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды. В случае, если исправление технической ошибки приводит к увеличению кадастровой стоимости земельного участка и осуществлено по решению суда, то, по мнению Департамента, это является основанием для осуществления перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды и необходимости предоставления уточненных налоговых деклараций. Директор Департамента И.В.ТРУНИН Таким образом, если исправление технической ошибки осуществлено по решению суда, то Вам придется платить налог. Если решения суда об исправлении ошибки нет, значит, требования налоговой неправомерны.

Яна Гостеева · Answer

Маргариты, доплачивать налог исходя из увеличенной кадастровой стоимости надо, только если она исправлялась на основании решения суда (Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21). Если решение есть и вам придется доплачивать налог, то начислить пени вам не могут, так как налог в этом случае перерассчитывается не по вашей вине (Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-05-04-02/75). С уважением!

Александр Невротов · Answer

Уважаемая Маргарита! Согласно Письма Минфина РФ от 10 марта 2011 г. № 03-05-04-02/21 В случае, если исправление технической ошибки приводит к увеличению кадастровой стоимости земельного участка и осуществлено по решению суда, то, по мнению Департамента, это является основанием для осуществления перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды и необходимости предоставления уточненных налоговых деклараций. Соответственно налоговой для взыскания необходимо решение суда. Пени за просрочку платежей Вы однозначно не должны платить, так как это не Ваша вина. Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ: Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Исходя из этой нормы Вашей вины здесь не наблюдается.

Мария Иванова · Answer

Здравствуйте! Из вопроса следует, что перерасчет земельного налога произошел из-за изменения налоговой ставки с 0,2 на 1,5 из чего можно сделать вывод, что изменилась категория земли: Согласно ст. 394 НК РФ: Налоговая ставка 1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. 2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. 3. В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи. Если же категория земли изменилась, то действия налогового органа правомерны (за исключением взыскания пени), а если категория земли не изменилась, то налоговая неправомерно доначислила земельный налог, т.к. ошибка налоговой инспекции в неправильном применении налоговой ставки не может служить основанием для перерасчета земельного налога.

Елена Каторжевская · Answer

здравствуйте, «Необходимость перерасчета земельного налога может возникнуть, если: I. сведения , исходя из которых был произведен расчет налога, оказались ошибочными , или если II. органом исполнительной власти субъекта РФ были утверждены новые результаты государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды. 1. Налоговая база по земельному налогу определяется налоговиками как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений, предоставляемых им органами Росреестра (п. 1 ст. 390, п. 1, 4 ст. 391 НК РФ). Данные о кадастровой стоимости содержатся в государственном кадастре недвижимости (подп. 7 п. 8 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утв. приказом Минэкономразвития России от 04.02.2010 № 42). Ошибки в кадастре могут быть 2 -х видов: технические и кадастровые. 1. Техническая ошибка возникает в случае несоответствия сведений, отраженных в кадастре, данным, содержащимся в документах, на основании которых вносились сведения в кадастр (подп. 1 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»). Исправление такой ошибки осуществляется на основании решения органа кадастрового учета. ФНС России и Минфин России выработали согласованное мнение по вопросу перерасчета земельного налога при изменении кадастровой стоимости земельных участков в результате исправления техничес­ких ошибок . В письме ФНС России от 18.03.2011 № ЗН-4-11/4353@ чиновники пришли к выводу, что перерасчет земельного налога за прошлые периоды нужно производить, если органами Росреестра проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка. Если же исправление технической ошибки приводит к увеличению кадастровой стоимости земельного участка, перерасчет налога производится только когда исправление технической ошибки произведено по решению суда. ФНС России еще раз подтвердила эту позицию в Письме от 25.01.2013 № БС-4-11/959. Т.о., если пересчет налога был вызван технической ошибкой в кадастре и никакого судебного разбирательства, связанного с исправлением технической ошибки , не было , налоговая не вправе выставлять уведомление о доплате налога за прошлые периоды. 2. Кадастровой ошибкой является воспроизведенная в государственном кадастре недвижимости ошибка в документе, на основании которого вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (подп. 2 п. 1 ст. 28 Закона № 221-ФЗ). Из письма Росрегистрации от 03.04.2009 № 3-1324-ГЕ следует, что исправленная кадастровая стоимость подлежит внесению в нормативный правовой акт об утверждении кадастровой стоимости земельных участков. II .Аналогичная ситуация (в части изменения кадастровой стоимости в нормативном акте) возникает и в случае утверждения органом исполнительной власти субъекта РФ своим нормативным актом результатов государственной оценки земель " задним" числом. Вопрос о порядке вступления в силу правовых актов органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении среднего уровня кадастровой стоимости земельных участков был рассмотрен Конституционным судом в Определении от 03.02.2010 № 165-О-О: Суд решил, что такие правовые акты в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан как налогоплательщиков, д ействуют во времени в том порядке, какой определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК Р Ф. На основании п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах могут иметь обратную силу, только если они улучшают положение налогоплательщиков. Исходя из этого , Минфин России в своих письмах неоднократно разъяснял, что вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, только в том случае, если улучшается положение налогоплательщика (Письма от 18.12.2012 № 03-05-04-02/105, от 30.10.2012 № 03-05-05-02/110). Т.о., и в случае исправления кадастровой ошибки, или утверждения новых результатов оценки земель местными органами власти, налоговики не вправе выставлять Вам уведомление о пересчете налоговой базы по земельному налогу за прошлые периоды в сторону увеличения" . ( http://www.eg-online.ru/consultation/229309/ ). За 2010-2012г. обязанность по уплате налога с находящихся в собственности земель по уведомлениям на уплату земельного налога, которые приходили из налоговой службы, Вами полностью исполнена ( своевременно и в полном объеме). Оснований для исполнения требования, полученного в конце 2013 у Вас не было. с уважением, Елена

Дмитрий Милушев · Answer

Добрый день. Я бы посоветовал Вам заказать кадастровую выписку на Ваш земельный участок, где будет указано к какой категории земель относится Ваш земельный участок и какова его кадастровая стоимость. Кроме того, ФНС необходимо пояснить, что это за ставка 2 %: ЗАКОН САНКТ-ПЕТЕРБУРГА О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ В САНКТ-ПЕТЕРБУРГЕ Принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 14 ноября 2012 года (в ред. Законов Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105, от 13.03.2013 N 92-20) Статья 1. Общие положения Земельный налог в Санкт-Петербурге (далее — налог) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и настоящим Законом Санкт-Петербурга, вводится в действие настоящим Законом Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и обязателен к уплате на территории Санкт-Петербурга. Статья 2. Налоговые ставки 1. Налоговые ставки устанавливаются с 1 января 2013 года в следующих размерах: 1) 0,042 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков: приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 0,01 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 3) 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 4) 0,042 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для ведения рыбного хозяйства»; «для размещения стоянок с гаражами боксового типа»; «для размещения гаражей для автотранспорта инвалидов»; «для размещения стоянок городского транспорта (ведомственного, экскурсионного транспорта, такси)»; «для размещения стоянок внешнего грузового транспорта»; «для размещения причалов и стоянок водного транспорта»; 5) 0,01 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для размещения многоэтажных и подземных гаражей»; 6) 0,42 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для размещения стоянок индивидуального легкового автотранспорта»; 7) 0,06 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для размещения объектов образования»; «для размещения объектов дошкольного, начального и среднего общего образования»; «для размещения объектов среднего и высшего профессионального образования»; «для размещения объектов здравоохранения и социального обеспечения»; «для размещения больничных учреждений»; «для размещения больничных учреждений без специальных требований к размещению»; «для размещения больничных учреждений со специальными требованиями к размещению (типа инфекционных и т.п.)»; «для размещения амбулаторно-поликлинических учреждений»; «для размещения медицинских лабораторий, станций скорой и неотложной помощи, учреждений санитарно-эпидемиологической службы, учреждений судебно-медицинской экспертизы и других подобных объектов»; «для размещения санаторно-курортных учреждений»; «для размещения объектов социального обеспечения»; «для размещения объектов физической культуры и спорта»; «для размещения крытых спортивных комплексов с трибунами для зрителей при количестве мест до 1 тысячи»; «для размещения крытых спортивных комплексов с трибунами для зрителей при количестве мест свыше 1 тысячи»; «для размещения спортивных клубов»; «для размещения яхт-клубов и объектов водных видов спорта»; «для размещения открытых плоскостных физкультурно-спортивных сооружений»; 8) 0,04 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для размещения ветеринарных поликлиник, станций и питомников для бездомных животных»; «для размещения ветеринарных поликлиник, станций с содержанием животных»; «для размещения питомников для бездомных животных»; «для размещения крытых спортивных комплексов (физкультурно-оздоровительных комплексов, спортивных залов, бассейнов и т.д.) без трибун для зрителей»; 9) 0,1 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для размещения объектов культуры и искусства»; «для размещения объектов культуры и искусства, связанных с проживанием населения (библиотек, музыкальных, художественных, хореографических школ и студий, домов творчества и т.д.)»; «для размещения объектов культуры и искусства, не связанных с проживанием населения, кроме специальных парков (зоопарков, ботанических садов)»; «для размещения религиозных объектов»; «для историко-культурных целей»; 10) 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для оздоровительных целей»; 11) 0,4 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для рекреационных целей»; «для размещения комплексов аттракционов, луна-парков, аквапарков»; 12) 0,03 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для размещения садов, скверов, бульваров»; «для размещения парков»; «для размещения пляжей»; 13) 1,4 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: «для размещения гостиниц»; 13-1) утратил силу с 1 января 2014 года. — Пункт 3 статьи 7 данного Закона; 14) 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков. 2. Применение налоговых ставок, установленных в подпунктах 4 — 13-1 пункта 1 настоящей статьи, осуществляется с учетом соответствующего вида разрешенного использования земельного участка, содержащегося в сведениях государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. (в ред. Закона Санкт-Петербурга от 13.03.2013 N 92-20)