Взносы ПФР на УСН

ПИСЬМО Минфина от 15 мая 2013 г. N 03-11-11/16939

Вопрос: Согласно НК РФ
ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и имеющий
наемных работников, вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму
страховых взносов, но не более чем на 50%. Как рассчитывается в данном
случае сумма налога за 2012 и 2013 гг.? Вправе ли ИП уменьшить сумму
исчисленного налога на страховые взносы, уплаченные им в фиксированном
размере за себя? В каком размере ИП вправе уменьшить сумму исчисленного
налога?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
уменьшения суммы налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем в
связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, на страховые взносы и сообщает
следующее.

В соответствии с п.3 ст. 346.21 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) (в редакции,
действовавшей до 1 января 2013 г.) сумма налога (авансовых платежей по
налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и
выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)
за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу)
не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В соответствии с п.3.1 ст. 346.21 Кодекса
с 1 января 2013 г. при применении упрощенной системы налогообложения
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за
налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в
данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством
Российской Федерации;

2) расходов
по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств
работодателя и число которых установлено Федеральным закономот
29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не
покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми
организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на осуществление
соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в
пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются
за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным
закономот 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

3) платежей
(взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным
со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на осуществление
соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их
временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и
число которых установлено Федеральным закономот
29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные
платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу),
если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает
определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации
размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за
дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет
средств работодателя и число которых установлено Федеральным закономот 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

При
этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена на сумму указанных в вышеназванном пункте расходов более чем
на 50 процентов.

Таким
образом, индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы и производящий выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, в 2013 г. имеет право уменьшить сумму налога
(авансовых платежей по налогу) на сумму взносов на обязательное
пенсионное и медицинское страхование, указанных в п.3 ст. 346.21Кодекса и уплаченных как за себя, так и за работников, но не более чем на 50 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН