Должна ли ИФНС пересчитать НДФЛ после поздней 3‑НДФЛ и может ли суд отложить дело?

Должна ли ИФНС по результатам проверки и ввода декларации пересчитать налоги и снять решение ранее выставленные в адрес ФЛ? На какие нормы ЗК можно сослаться, чтобы суд отложил рассмотрение дела до момента окончания камеральной проверки декларации это 21.04.25?

 Здравствуйте.

Сам по себе факт представления уточненных налоговых деклараций после принятия инспекцией решения по результатам налоговой проверки и оспаривания его в суде не является основанием для изменения доначисленных сумм.

В соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

Верховный суд РФ рассматривал сходный вопрос и в определении от 09.07.2020 № 310-ЭС20-7544 по делу № А68-7229/2018 указал, что уточненная декларация, представленная после вынесения решения по камеральной проверке, может быть только поводом для новой проверки. Но никакого влияния на законность решения по изначальной проверке она не оказывает и не может быть основанием для его отмены или изменения. И хотя вопрос касался ИП, а не физлица, на мой взгляд это принципиального значения в данном случае не имеет.

Здравствуйте!

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ,

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если до окончания камеральной налоговой проверки Вы, как налогоплательщик представили уточненную налоговую декларацию, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

В ходе такой проверки ИФНС обязана учесть расходы, уменьшающие налоговую базу, если они документально подтверждены.

Верховный Суд РФ в Определении от 14.03.2022 N 301-ЭС22-844 по делу N А82-16008/2020 отказал налоговой инспекции в пересмотре дела о доначислении налога на прибыль, пеней и штрафа. Налоговая посчитала, что компания незаконно исключила аванс из доходов, а затем добавила расходы в уточненной декларации. Суды трех инстанций признали решение налоговой недействительным, так как она не учла результаты второй проверки, а вела параллельно две проверки, первую и уточненную, нарушив процедуру (п.9.1 ст.88 НК РФ). ВС РФ подтвердил, что доводы налоговой не выявили существенных нарушений в решениях судов. Жалобу отклонили.

Так, судами установлено, что камеральная налоговая проверка ранее поданной уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) по состоянию на 30.12.2019 не была окончена; одновременно с 30.12.2019 началась камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка N 2); в уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) общество заявило расходы, ранее не отраженные ни в первичной, ни в уточненной налоговой декларации (корректировка N 1); камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) закончилась 30.03.2020, однако ее результаты не учтены в решении инспекции от 17.06.2020 N 972.

Если по результатам проверки уточненной декларации сумма налога будет снижена, ИФНС обязана аннулировать ранее вынесенное решение о взыскании.

Суд вправе отложить рассмотрение дела, если необходимость в этом обусловлена поступлением новых доказательств или обстоятельств, существенных для рассмотрения спора. В данном случае завершение камеральной проверки уточненной декларации является таким обстоятельством, поскольку её результаты напрямую влияют на законность и обоснованность решения ИФНС о взыскании.

Заявите ходатайство об отложении судебного заседания до 21.04.2025 (окончания камеральной проверки), ссылаясь на необходимость получения результатов проверки как доказательства.

Укажите, что исполнение решения ИФНС до завершения проверки приведет к нарушению прав налогоплательщика, поскольку сумма взыскания может быть уменьшена.

Добрый день, Татьяна!

В вашей ситуации ключевым моментом является то, что вы подали исправленную декларацию, которая находится на стадии камеральной проверки. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ), налоговый орган обязан пересчитать налоговые обязательства с учетом вновь поданных данных.

Статья 88 НК РФ указывает на порядок проведения камеральной налоговой проверки. После её завершения налоговая инспекция обязана принять во внимание все представленные документы и пересчитать налоговые обязательства. Это может устранить первоначальные расчеты и требование об уплате необоснованного налога, так как в декларации вы можете учесть расходы, влияющие на налоговую базу.

Укажите на то, что поданная декларация за 2022 год находится на камеральной проверке, и окончательные налоговые обязательства не могли быть точно определены без учета этой декларации.
Далее предоставьте суду доказательства о подаче исправленной декларации и дату окончания проверки.

Просите приостановить рассмотрение дела до получения результатов камеральной проверки, чтобы на момент принятия судебного решения была учтена полная и актуальная налоговая обязанность.

Возможно, следует обратиться с письменной просьбой в ваш налоговый орган о пересмотре ранее вынесенного решения по результатам камеральной проверки. Убедитесь, что все документы, подтверждающие ваши расходы и период владения, представлены.

Если налоговый орган продолжает настаивать на взыскании, можно подать исковое заявление об обжаловании их решения/действий, указав на нарушение процедуры.

Таким образом, отложение судебного заседания позволит дать время налоговому органу учесть новые данные, а вам — скорректировать налоговые обязательства.