На организацию открыт брокерский счёт, какой налог придётся платить с дивидендов/ купонов при УСН "доход"?

Здравствуйте.

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций. Налог на прибыль исчисляется и удерживается при выплате дивидендов. 

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0% при выплате дивидендов российским организациям, если они соответствуют определенным критериям.

Ставку 0% к дивидендам применяет российская организация – получатель если она имеет в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд долю в размере 50% и более в уставном капитале организации, которая платит дивиденды. ТО есть это не тот случай, когда организация получает дивиденды от организаций, акции которых обращаются на свободном рынке. В остальных случаях ставка 13%.

Минфин в письме 05.11.2020 № 03-11-06/2/96247 указал, что если организация получает доход от продажи облигации – это доход от реализации, соответственно, он включается в налогоблагаемую базу как такой доход и облагается УСН 6%. А вот когда организация получает доход от погашения облигации, проценты по облигации включаются в состав внереализационного дохода и соответственно они тоже облагаются налогом УСН.

Если Вам потребуется дополнительная консультация по этому вопросу и/или составление документов, либо возникнут иные правовые вопросы, Вы можете обратиться ко мне в чат за персональной консультацией.

Здравствуйте!

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», не освобождается от уплаты налога на прибыль организаций по доходам, которые прямо не включаются в налоговую базу по УСН. К таким доходам относятся дивиденды и проценты (включая купонный доход по облигациям), получаемые по операциям с ценными бумагами.

При применении УСН объектом налогообложения признаются только доходы, определяемые на основании статьи 249 НК РФ, за исключением доходов, прямо перечисленных в статье 251 НК РФ (не облагаемых). Для организаций, применяющих УСН, положения главы 25 НК РФ (налог на прибыль организаций) применяются в отношении доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с этой главой, если иное не предусмотрено главой 26.2. То есть определённые виды доходов (включая дивиденды и проценты), поступающие организациям на УСН, облагаются налогом на прибыль организаций.

Согласно ч. 3 ст. 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль для российских организаций по доходам в виде дивидендов составляет 13%. Дивиденды, полученные от иностранных организаций, облагаются по ставке 15% (если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Если организация получает дивиденды от другого юридического лица — налогового агента, то налог, как правило, удерживается при выплате (ст. 275 НК РФ). В этом случае повторная уплата налога на прибыль не требуется, но организация обязана учитывать этот доход для целей бухучёта и может отразить удержанный налог как зачётный.

Доходы в виде процентов по долговым обязательствам, включая купоны по облигациям, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций. Ставка налога зависит от вида ценных бумаг и может составлять как 20%, так и пониженные ставки (0%, 9%, 15%). Если налог удержан налоговым агентом (например, брокером или эмитентом), организация может зачесть сумму уплаченного налога при расчёте налоговой базы.

При этом положения главы 23 НК РФ (налог на доходы физических лиц) не применяются — налогом на прибыль облагаются доходы именно организации, независимо от применяемой системы налогообложения (если это не освобождённый доход).

Налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом «доходы», не включает дивиденды и проценты в налоговую базу по УСН. Соответственно, налог по УСН (6%) на эти доходы не начисляется.

Организация обязана самостоятельно исчислить налог на прибыль по дивидендам и процентам, если он не был удержан налоговым агентом, и уплатить его в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным периодом (ст. 287 НК РФ). При этом также возникает обязанность по подаче налоговой декларации по налогу на прибыль (форма КНД 1151006 www.nalog.gov.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/forms/income_decl.pdf), если налог не был удержан агентом.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом «доходы», при получении доходов в виде дивидендов и купонов по ценным бумагам обязана уплачивать налог на прибыль организаций по ставке 13% (по дивидендам от российских организаций) или 15% (по дивидендам от иностранных компаний), а также по ставке 20% — по купонным доходам. Эти доходы не включаются в базу по УСН, но подлежат отдельному налогообложению согласно главе 25 НК РФ. Обязанность по уплате налога и подаче декларации возникает, если налог не был удержан агентом.