Здравствуйте.
По вопросу отнесения затрат на проживание в другом регионе к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по УСН «Доходы минус Расходы», следует отметить, что классификация этих затрат как «материальных расходов» является неверной. Согласно статье 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), к материальным расходам относятся затраты на сырье, материалы, топливо и услуги производственного характера, что не соответствует расходам на аренду жилья или гостиницы. Некорректная квалификация может привести к исключению таких расходов налоговыми органами.
Однако это не означает, что расходы на проживание не могут быть учтены. Они могут быть признаны в составе арендных платежей за арендуемое имущество (подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), расходов на оплату услуг по предоставлению помещений в аренду (подпункт 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ) или других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 33 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), перечень которых определяется согласно статье 252 НК РФ. Ключевыми условиями для признания любых расходов являются их экономическая обоснованность и документальное подтверждение (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Длительный характер строительного проекта (15-18 месяцев) и необходимость личного присутствия ИП создают сильное основание для обоснованности. ИП, хотя и не могут быть направлены в «командировку» (статья 166 Трудового кодекса РФ), вправе учитывать расходы на деловые поездки, как подтверждает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.03.2013 по делу № А32-13726/2012. Суммы НДС, предъявленные гостиницей для ИП на УСН, включаются в полную стоимость услуги и учитываются в расходах (подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2017 № 03-11-11/271).
Основной риск заключается в том, что налоговые органы могут попытаться переквалифицировать длительные расходы на проживание (11-18 месяцев, с перерывами) в личные расходы ИП, особенно если нет четкого обоснования сохранения аренды в периоды отсутствия. Это может привести к доначислениям, как указано в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 14.07.2016 № Ф06-10705/2016 по делу № А55-22756/2015. Для минимизации рисков необходимо безупречное документальное подтверждение: для ИП-1 — договор аренды с физическим лицом, акты приема-передачи, банковские выписки (см. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.07.2019 № Ф08-5407/2019 по делу № А53-29402/2018), для ИП-2 — кассовые чеки, счета, акты гостиницы. Также критически важно, чтобы договор простого товарищества (статья 1049 Гражданского кодекса РФ) четко предусматривал, что такие расходы являются общими и необходимыми для проекта, что подтверждается Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.04.2018 № Ф07-3388/2018 по делу № А56-48677/2017. В целом, расходы, не указанные прямо в перечне, могут быть учтены в составе «других расходов», если они экономически обоснованы и документально подтверждены (Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2015 № 305-КГ14-8785 по делу № А40-10906/2014).
Таким образом, оба ИП вправе учесть затраты на проживание в другом регионе при определении налоговой базы по УСН «Доходы минус Расходы», но не как материальные расходы. Для минимизации налоговых рисков необходимо корректно классифицировать эти расходы, обеспечить их безупречное документальное подтверждение, предусмотреть их в договоре простого товарищества и подготовить внутреннее обоснование необходимости длительного пребывания и сохранения аренды на весь период проекта.
Да, эти расходы производятся исключительно во исполнение Договора простого товарищества (ДПТ). Товарищи установили, что ООО несёт расходы, связанные только с договором субподряда — он его подписывает и непосредственно выполняет строительные работы на объекте, который нашёл ИП-1 (это его обязанность). А сам ИП-1 не имеет работников и обязан непосредственно следить по ДПТ, чтобы в целом объект оказался исполнен, поэтому его обязанность по ДТП быть почти постоянно на месте строительства. ИП-2 сам тоже не имеет работников и по ДПТ обязан осуществлять надзор (без права подписи) за надлежащим ведением управленческой деятельности, общий надзор за юридическими и бухгалтерскими вопросами в месте строительства, поэтому его обязанность по ДТП тоже быть почти постоянно на месте строительства. ДПТ заключён только для общих усилий по получению законного дохода при строительстве и сдаче объекта.
Если речь идет о расходах, связанных с исполнением договора простого товарищества, то и учитываться они должны отдельно от собственных расходов.
То есть, в случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник ПТ должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, а также имущества — своего и вносимого в ПТ. Доходы и расходы совместной деятельности учитываются в целом по ПТ, не реже 1 раза в квартал определяется финансовый результат, т.е. прибыль ПТ, который распределяется между товарищами. И вот этот доход и учитывается каждым товарищем в целях налогообложения и с него уплачивается налог УСН (если на таковой системе налогообложения действует товарищ).
Таким образом в целях налогообложения доходов каждый товарищ учитывает у себя не выручку, а часть прибыли пропорционально (или если договорятся иначе — непропорционально) размеру своего вклада (п.4 ст. 278 и п.9 ст. 250 НК РФ). Для товарищей доход от участия в ПТ является внереализационным доходом.
Следует отметить также, что совместная деятельность, т.е. ПТ является объектом обложения НДС. При этом у ПТ есть право на применение налоговых вычетов по НДС.
Таким образом, расходы каждого товарища, произведенные им для достижения цели ПТ учитываются именно в ПТ, отдельно от иных расходов товарища.