НДС при переработке вне зоны таможенного союза

Question

Ситуация такова , что наша организация вывозит в режиме переработка вне таможенного союза каркасы авиашин на завод во францию . после их восстановления товар завозится в рф . при этом должен быть уплачен НДС со стоимости восстановления на таможне. При оплате импортному Заводу за восстановление мы должны удержать ндс с дохода как налоговые агенты или нет? ведь услуга эта в виде товара ввозиться обратно в РФ.

Михаил Григорьев · Answer

Уважаемый Максим! Доброго времени дня! Согласно ч.1 и 2 ст.252 Таможенного кодекса Таможенного союза Переработка вне таможенной территории — таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза. Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза. Далее, согласно ч.2 ст.152 НК РФ При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке: (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается. (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; (в ред. Федеральных законов от 22.07.2005 N 117-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 2) при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; (пп. 2 в ред. Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ) 3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается; (пп. 3 в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) 4) при вывозе товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 — 3 настоящего пункта таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Вы поставляете товары — каркасы авиашин на завод во Францию, соответственно, там шины восстанавливают и уже далее восстановленные авиашины ввозятся в Российской Федерацию для дальнейшего применения (продажи и т.п.). Не вдаваясь в техническую и экономическую стороны данной сделки (в т.ч. на предмет соблюдения положений ч.1 ст.252 НК РФ), исходя из п.4 ч.1 ст.146 НК РФ обязанность при исчислении и уплате НДС у Вас возникает с даты пересечения границы РФ восстановленных товаров — авиашин. Какого-либо освобождения от начисления и уплаты НДС согласно ст.149, 150 НК РФ я не увидел. При этом имейте в виду, что согласно ч.1 ст.151 НК РФ 1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке: (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме; (пп. 1 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 19.07.2011 N 245-ФЗ) 4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок; (в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) 7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. (в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ) Также примите к сведению, что товары — это одно, а вот услуги по перевозке совершенно другое.

Олег Константинов · Answer

При оплате импортному Заводу за восстановление мы должны удержать ндс с дохода как налоговые агенты или нет? ведь услуга эта в виде товара ввозиться обратно в РФ. Максим А вы импортному заводу что-то платите я имею ввиду НДС им перечисляете за услуги или нет?

Ася Лис · Answer

Налоговым агентом Вы не являетесь, поскольку просто не подпадаете под данную категорию. Одним из условий признания в качестве налогового агента по НДС является место реализации услуг. Таким местом должна быть территория РФ (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ). В данном же случае услуги по переработке оказываются вне территории РФ. Вы же импортируете (ввозите) переработанные товары. Ввоз товаров в РФ признается объектом налогообложения по НДС в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. При соблюдении определенных условий, уплаченный на таможне НДС по ввезенному товару, помещенному под процедуру переработки вне таможенной территории, Вы вправе в дальнейшем принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) То есть в Вашем случае, Вы начисляете НДС сверх цены сделки по контракту, который и уплачиваете на таможне, а затем принимаете к вычету. Иностранному контрагенту Вы перечисляете только сумму, указанную в контракте.