Оформление договоров ГПХ с иностранцем нерезидентом, проживающим за пределами РФ и оказывающим услуги дистанционно — миграционные и налоговые требования

Здравствуйте!

ниже практичный чек-лист для ГПХ-договора с иностранным гражданином-нерезидентом, который живёт за пределами РФ и оказывает услуги дистанционно.

1) Договор и применимое право

Можно выбрать право сторон (российское/иное) прямо в тексте договора. Без оговорки действует право страны «характерного исполнения» — обычно по месту исполнителя (иностранца). ГК РФ: ст. 1210 (выбор права), ст. 1211 (право при отсутствии выбора).  
Пропишите: «Услуги оказываются за пределами РФ; место оказания — страна проживания исполнителя; взаимодействие — дистанционно». Это важно для налоговой квалификации (см. п. 2). Основание — критерий «места выполнения работ/оказания услуг» в ст. 208 НК РФ.  

2) НДФЛ: когда удерживать, а когда — нет

Общее правило источника дохода: вознаграждение за работы/услуги, выполненные в РФ, — доход из источников в РФ. Если услуги фактически за пределами РФ, это не российский источник, и НДФЛ в РФ не удерживается. НК РФ ст. 208 п. 1 подп. 6.  
Налоговый агент удерживает НДФЛ только при выплате доходов, облагаемых в РФ. НК РФ ст. 226.  
Ставка для нерезидента (если всё-таки возникает российский источник, см. ниже): по умолчанию 30%. НК РФ ст. 224 п. 3.  
ВАЖНО — две ловушки:

Если отношения фактически трудовые и вы оформляете дистанционного работника у российской организации, то даже при работе извне РФ его зарплата признаётся доходом из источников в РФ — НДФЛ удерживается. НК РФ ст. 208 п. 1 подп. 6.2.  
Если услуги оказываются через интернет-системы в РФ (RU-домены/площадки/инфраструктура в РФ) и выполняются условия пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, вознаграждение может считаться российским источником — тогда НДФЛ удерживается. Проверьте, не подпадаете ли вы под этот критерий.  

Международные договоры имеют приоритет (можно снизить/исключить налог у источника при наличии подтверждения резидентства и прав на доход). НК РФ ст. 7.  
Если НДФЛ не возникает (нет статуса агента), 6-НДФЛ/2-НДФЛ не подаются; отчётность — только у налогового агента. НК РФ ст. 230 п. 1–2; разъяснения ФНС.  

3) Страховые взносы (ПФР/ОМС/ВНиМ) и «несчастные случаи»

Взносы по гл. 34 НК РФ платит заказчик, если делает выплаты застрахованным лицам по российским законам об обязательном страховании. НК РФ ст. 419, 420.  
Иностранец, не работающий на территории РФ, как правило не является застрахованным лицом по российскому ОМС/ОПС → базы по взносам нет. См. критерии застрахованных: ОМС — ст. 10 Закона № 326-ФЗ (страхуются те, кто осуществляет трудовую деятельность на территории РФ либо проживает в РФ), ОПС — ст. 7 Закона № 167-ФЗ.  
По «травматизму» (125-ФЗ): по ГПХ страхование включается только если договором прямо предусмотрена обязанность уплачивать взносы. Не включайте — не возникает объект. 125-ФЗ ст. 5.  

4) НДС при покупке услуг у физлица-иностранца

Плательщики НДС — организации и ИП. Физлица, не являющиеся ИП, не плательщики НДС. НК РФ ст. 143.  
Налоговый агент по НДС возникает при покупке работ/услуг у иностранной организации (или ИП), если место реализации — РФ (НК РФ ст. 161, ст. 148). К выплатам иностранцу-физлицу (не ИП) агентский НДС не применяется. Проверьте, что ваш контрагент — не иностранная компания/ИП.  

5) Валюта и банк (173-ФЗ)

Расчёты резидента РФ с нерезидентом — это валютные операции; как правило, проводятся через счета в уполномоченных банках с представлением подтверждающих документов (договор, акт, счёт и т.п.). 173-ФЗ ст. 14, ст. 23; ФНС: «расчёты через уполномоченные банки».  
Банк вправе запрашивать копии/переводы/легализацию отдельных документов; документы должны быть действительны на дату представления. 173-ФЗ ст. 23.  

6) Миграционные требования (115-ФЗ)

Требования о разрешении на работу/патенте, уведомления о заключении/расторжении касаются трудовой деятельности иностранца на территории РФ. Если иностранец не въезжает и не работает в РФ, эти нормы не применяются. 115-ФЗ ст. 13 (трудовая деятельность именно в РФ).  

7) Персональные данные исполнителя (152-ФЗ)

Если обрабатываете паспорт, адрес, банковские реквизиты и др., соблюдайте Закон о ПДн; при трансграничной передаче проверьте «адекватность защиты» или получите согласие по ст. 12 Закона № 152-ФЗ; при необходимости — уведомление Роскомнадзора.  

8) Риски переквалификации ГПХ → трудовой (и что тогда)

Признаки трудовых отношений: личное выполнение трудовой функции, подчинение ПВТР, контроль процесса, включение в график и т. п. ТК РФ ст. 15, механизм переквалификации — ст. 19.1 ТК РФ. Если договор «скатится» в трудовой, см. пункт 2 (НДФЛ по пп. 6.2 ст. 208 НК РФ).  

9) Мини-чек-лист оформления, чтобы всё было чисто

В договоре: выбрать применимое право (рекомендуется РФ для предсказуемости) или чётко зафиксировать «место оказания услуг — вне РФ».  
Предмет — услуги (ГК РФ ст. 779), результат — отчёт/консультация и т. п.; отсутствие подчинения ПВТР и рабочего места; оплата за результат, а не за процесс.  
Акт (и/или отчёт) должен подтверждать оказание за пределами РФ; храните переписку/лог-данные как косвенные доказательства «места». Основание — критерий источника по ст. 208 НК РФ.  
Проверить, не подпадаете ли под пп. 6.3 ст. 208 НК РФ (RU-инфраструктура в интернете). Если подпадает — готовьте режим налогового агента (НДФЛ 30% для нерезидента).  
Взносы: по общему правилу не начислять (нет застрахованных лиц в РФ), и не включать в ГПХ «несчастные случаи» (125-ФЗ ст. 5) — иначе появится обязанность.  
НДС: убедитесь, что контрагент не иностранная организация/ИП с местом реализации в РФ; при физлице-не-ИП НДС-агент не возникает.  
Валюта: платёж через уполномоченный банк, держите комплект подтверждающих документов по 173-ФЗ.  
ПДн: оформить согласие/уведомление при трансграничной передаче (если применимо).  
Если есть договор об избежании двойного налогообложения с страной исполнителя — соберите сертификат налогового резидентства и применяйте ст. 7 НК РФ.  

Короткий вывод

При чистом ГПХ с иностранцем, оказание услуг за пределами РФ и отсутствие триггеров пп. 6.2/6.3 ст. 208 НК РФ ⇒ НДФЛ и страхвзносы в РФ не удерживаются/не начисляются, НДС-агент не возникает, миграционных обязанностей нет. Нужен корректный договор, банковский комплаенс по 173-ФЗ и аккуратная доказательная база «места услуг».  

Буду Рада плюсику, для меня это очень важно. 

Если мои материалы вам полезны, Вы можете отблагодарить меня по ссылке m.pravoved.ru/pay/lawyer-reward/id/4241969/

даже 50-100-200 ₽ очень помогают продолжать писать и отвечать на вопросы. Спасибо за любую поддержку!

С уважением,

Набатова Екатерина