На аргумент "цена контракта твердая и уменьшению не подлежит" все на совещании дружно соглашаются, но

Добрый день!

Налоговых последствий у подрядчика не возникнет. И ваши опасения про платёжное поручение понятны, но на деле они не создают риска.

Разберу подробнее, опираясь на те документы, которые вы назвали.

Ключевой момент здесь — разница между первичными документами и счётом-фактурой. Вы правильно подметили: если в КС-2 вы выделяете сумму НДС (хоть 20%, хоть любую другую), но при этом не выставляете счёт-фактуру, обязанности исчислить и уплатить НДС в бюджет у подрядчика на УСН нет. Это прямо следует из писем ФНС России (например, № СД-4-3/6648 от 26.05.2023) и логики Налогового кодекса: пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает выставлять счета-фактуры только налогоплательщиков НДС, а упрощенцы таковыми не являются (за редкими исключениями). А пункт 5 статьи 173 НК РФ срабатывает только тогда, когда счёт-фактура с выделенным НДС всё-таки передан покупателю. Раз его нет — нет и обязанности платить налог в бюджет. Соответственно, в декларации по НДС эта операция никак не отразится (ни в книге продаж, ни в книге покупок), потому что базы для отражения просто нет. 

Что касается Определения СКЭС ВС РФ № 305-ЭС20-18251: оно действительно подтверждает, что если в проекте контракта цена сформирована с учётом НДС, участник на УСН не обязан дополнительно исчислять и уплачивать этот налог. То есть ситуация, когда в смете заложен НДС 20%, а подрядчик применяет УСН 5%, сама по себе не порождает у него налоговой обязанности — речь идёт лишь о гражданско-правовом распределении цены контракта. 

Теперь про платёжное поручение. То, что заказчик в назначении платежа укажет «НДС 20%», — это в первую очередь вопрос его внутреннего учёта и возможных внутренних споров с финансистами. Для налогового учёта подрядчика это не имеет значения: он не создаёт объекта налогообложения, потому что нет счёта-фактуры. Налоговые органы при проверке будут смотреть на наличие или отсутствие счёта-фактуры, а не на формулировки в платёжках. 

Что тогда делать?

Чтобы минимизировать любые риски в общении с заказчиком, я рекомендую сделать две вещи:

Проговорить с заказчиком. Объясните, что выделение НДС в КС-2 — это лишь технический приём для прозрачности сметы, а отсутствие счёта-фактуры означает, что НДС в бюджет не начисляется и не уплачивается. Это снимет недоверие.

Закрепить подход в документах. Можно в самом тексте КС-2 или в сопроводительном письме добавить пояснение вроде: «Сумма НДС выделена для соответствия смете контракта. Счёт-фактура не выставляется, так как подрядчик применяет УСН и не является плательщиком НДС». Это покажет прозрачность и снимет лишние вопросы.

В итоге: схема «КС-2 с НДС, но без счёта-фактуры» для подрядчика на УСН безопасна с налоговой точки зрения. Главная задача — донести это до заказчика, чтобы закрыть вопрос на уровне договорённостей, а не нало говых рисков.

Здравствуйте.

Если исходить из того, что указано в Письме Минфина РФ от 12.02.2026 N 03-07-11/10448, то получается следующее.

Во-первых, стороны заключенного контракта не могут изменить установленную в нем цену ввиду применяемой подрядчиком системы налогообложения. Во-вторых, оплата заказчиком должна производиться в установленном контрактом размере, а подрядчик на УСН должен исчислять НДС в соответствии с порядком и по ставкам, установленным НК РФ. При этом если речь идет о необходимости корректировки сметы, то это не вопрос Минфина и необходимо обращаться в Минстрой.

Соответственно, Минфин четкого ответа на вопрос о том, как подрядчику на УСН определять налоговую базу по НДС в этом письме не дал. Потому что если исходить из того, что установленная цена контракта не подлежит изменению, то тогда НДС 5 или 7% должен находиться внутри этой цены. Но при этом Минфин говорит, что налоговую базу нужно исчислять из цены, не включающей в себя НДС.

В письме от 30.06.2025 N 37608-АВ/09 Минстрой РФ указал, что, если по результатам проведения закупки контракт заключается с подрядчиком на УСН, либо не являющимися плательщиками НДС, приведение условий контракта в соответствии с системой налогообложения, применяемой участником закупки, будет нарушать законодательство РФ о контрактной системе.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ еще Определении от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 указывала, что возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя допускается, только когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со ст. 421 ГК РФ либо предусмотрена нормативными правовыми актами. Цена государственного контракта согласно положениям Закона N 44-ФЗ является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения. Указанный вывод был закреплен в п. 42 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27 ноября 2019 г.

Таким образом, когда в контракте и смете цена указана с учетом НДС и указанием конкретной ставки, стороны контракта могут дополнительным соглашением к контракту изменить ставку НДС без изменения итоговой цены контракта. Если подрядчик находится на УСН с НДС 5  (7%), документы заказчику выставляются с указанием применяемой ставки. Налог исчисляется исходя из цены контракта с применением расчетной ставки 5/105 (7/107).

При этом смета контракта может быть скорректирована с учетом применяемой подрядчиком ставки НДС.

Исходя из изложенного, на мой взгляд, 

Какие налоговые последствия будут у ген. подрядчика на УСН с НДС 5%, если он сделает КС-2 с НДС 20%, но счет-фактуру выставлять не будет Заказчику?

 вот такой подход не будет верным.