Расчет курсовых разниц по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в целях налогообложения

обычная система налогообложения

обычная система налогообложения
Николай

В таком случае на ваш вопрос отвечает ст. ст. 250, 271 НК РФ

Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

при этом бухгалтерский учет к налоговому (в части определения дохода) никакого отношения не имеет

Точно такая же ситуация будет в бухгалтерском учете. Курсовая разница будет возникать на последнее число каждого месяца, на дату оплаты кредиторской задолженности и в том случае, если для оплаты Вы будете покупать валюту по курсу, отличному от курса ЦБ РФ.
Кечахмадзе Виктория

Повторюсь, в Вашем случае без предоплаты, и с учетом того, что вы платите в валюте, у Вас будут возникать одинаковые курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете.
Кечахмадзе Виктория

Это неверно. Как вы правильно, заметили, Николай, в бухгалтерском учете кредиторская задолженность по товарам не переоценивается.

Согласно п.9, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н:

9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Поскольку ваш вопрос относился к курсовым разницам в налоговом учете, в своем ответе бухгалтерского учета я не касался, но раз коллега его подняла, хочу развернуто пояснить относительно применения ПБУ 18.

Согласно п.2 указанного ПБУ. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

Если вы подходите под критерии установленные ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» то ПБУ 18 вы применять не обязаны.

www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157188/?frame=1

Если же применять его вы все таки обязаны.

Из приведенного мной примера видно, что для целей налогового учета расходов у вас будет больше, чем для целей бухгалтерского, следовательно налоговая прибыль у вас будет меньше бухгалтерской. В этом случае в бухгалтерском учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице (в примере это 3 000 руб.), умноженной на налоговую ставку. При этом составляется проводка Дт 68 Кт77 на величину ОНО.

Да, я действительно ошибся, а Виктория права. Я перепутал стоимость самих активов с кредиторской задолженностью перед поставщиком.

Пересчитывать на конец месяца кредиторскую задолженность в иностранной валюте необходимо и в бухгалтерском и в налоговом учете. временных разниц на 31.12.2014 у вас не будет, поскольку порядок пересчета одиаковый в БУ и НУ

Кстати это, действительно лишь косвенно указано в п.11, но четко прописано в п.7 ПБУ 3/2006

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Максим, полностью с Вами не согласна, Вы неправильно трактуете ПБУ 3/2006:

9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Это цитата из ПБУ 3 /2006, однако здесь указано что не пересчитываются:

— п. 10 ПБУ 3/2006 — выданные авансы (в нашем случае нет аванса) ;

— п. 9 ПБУ 3/2006 — не пересчитывается стоимость запасов и активов. Они принимаются к учету на дату совершения операция. Так если товар куплен за 100 USD в октябре 2014 года по курсу 50 руб., то стоимость этого товара будет учитываться как 100*50=5 000 руб. т.е. к учете товар будет принят по стоимости 5 000 руб. А вот задолженность будет составлять 100 USD, рублевый эквивалент который будет меняться в зависимости от курса USD, и будут возникать курсовые разницы.

Ниже приведена выдержка из ПБУ 3/2006 о пересчете дебиторской и кредиторской задолженности:

III. Учет курсовой разницы
11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

Отчетной датой в бухгалтерском учете считается последнее число каждого месяца, и на последнее число каждого месяца задолженность в Валюте пересчитывается по курсу ЦБ РФ.

Небольшое уточнение по поводу понятия «отчетная дата» в бухгалтерском учете.

Николай, я думаю что Вы решили, что переоценивать кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете на конец каждого месяца не нужно, т.к. это четко не прописано в ПБУ 3/2006 ( в отличии от Налогового Кодекса, где ясно указано, что пересчитывать задолженность в валюте нужно на последнее число каждого месяца).

В п. 11 ПБУ 3/2006 указано, что дебиторская и кредиторская задолженность пересчитываются на "отчетную дату", при этом что такое «отчетная дата» там не указывается. Для того, чтобы понять что такое отчетная дата, нужно обратиться к другому законодательству по бухгалтерскому учету.В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, отчетной датой признается последний календарный день отчетного периода. Вместе с тем, организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Следовательно, отчетным периодом является месяц, квартал и год, при этом сама отчетность составляется нарастающим итогом.

Исходя из приведенных норм под отчетной датой для целей бухгалтерского учета следует понимать последний календарный день в конце месяца. Таким образом, переоценка валютного обязательства(в вашем случае кредиторской задолженности) должна производиться ежемесячно и в бухгалтерском, и налоговом учете, и никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в Вашем случае не будет.

По идее, если вы ведете учет в Вашей организации в бухгалтерской программе (например 1С), программа сама автоматически должна посчитать курсовые разницы и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Касательно ПБУ 18.

Я просто привела его в пример, чтобы показать случай когда возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Она возникает тогда, когда обязательство выражено в валюте, а оплачивается в рублях. У Вас кредиторская задолженность в валюте и оплачиваете Вы ее тоже в валюте. Поэтому к Вашему случаю ПБУ 18 вообще никакого отношения не имеет.