Входит ли имплантация в код 2 для вычета НДФЛ?

Здравствуйте, Лиля!

В клинике вас в водят в заблуждение. Они вам должны без лишней информации предоставить справку для налоговой и договор.

Лично я много раз помогала получать такие вычеты. Коды 1 и 2 означают дорогостоящее лечение или нет. И соответственно там разные суммы для возврата по этим кодам.

Согласно перечню дорогостоящих видов лечения, утверждённому постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2020 года №458, имплантация зубных протезов входит в категорию дорогостоящего лечения. В частности, в перечне указаны «медицинские услуги по ортопедическому лечению населения с врождёнными и приобретёнными дефектами зубов, зубных рядов, альвеолярных отростков, челюстей с опорой на зубные имплантаты при отсутствии условий для традиционного зубного протезирования (значительная атрофия или дефекты костной ткани челюстей)». 

Это означает, что в состав вычета включаются:

стоимость самих имплантатов;
стоимость коронок на имплантах;
сопутствующие процедуры (анестезия, диагностика и др.). 
В медицинской справке об оплате услуг в этом случае проставляется код «2» (дорогостоящее лечение).

Клиника не права, если утверждает, что в вычет входит только стоимость коронок на имплантах, а сами импланты и операция не учитываются.

Просто пусть Вам клиника предоставит справку на всю оплаченную вами сумму, а там с налоговой вы уже самостоятельно разберетесь, подав декларацию, без советов сотрудников клиники.

Здравствуйте!

Необходимо трактовать закон Постановление правительства 1 от 19.03.2001

Вы вероятно имели в виду Постановление № 201 от 19.03.2001 (оно утратило силу). Для расходов применяется Постановление № 458 от 08.04.2020.

Протезирование не на имплантах к коду 2 не относится. Это обычное лечение по коду 1, и вычет идет в пределах общего лимита социальных вычетов: с расходов с 01.01.2024 лимит 150 000 руб., до 2024 года был 120 000 руб. По дорогостоящему лечению лимита нет, расходы принимаются фактически, но только если вид лечения входит в перечень. Это следует из ст. 219 НК РФ.

По имплантам. В действующем перечне № 458 по п. 1

Медицинские услуги по ортопедическому лечению населения с врожденными и приобретенными дефектами зубов, зубных рядов, альвеолярных отростков, челюстей с опорой на зубные имплантаты при отсутствии условий для традиционного зубного протезирования (значительная атрофия или дефекты костной ткани челюстей).

То есть к дорогостоящим отнесены не любые импланты вообще, а «медицинские услуги по ортопедическому лечению» дефектов зубов, зубных рядов, альвеолярных отростков, челюстей «с опорой на зубные имплантаты» при отсутствии условий для традиционного протезирования, то есть при значительной атрофии или дефектах костной ткани челюстей. Поэтому клиника права только в той части, что обычное протезирование без имплантов не код 2. Но то что они говорят, что код 2 только коронки, а сами импланты и операция никогда не входят, спорно.

Если лечение оформлено как единый комплекс ортопедического восстановления с опорой на имплантаты, и врачебно подтверждено, что традиционное протезирование невозможно из-за значительной атрофии или дефектов костной ткани, можно требовать код 2 не только по коронкам, но и по расходам, без которых такое лечение невозможно, включая установку имплантов как этап лечения. Но в Постановлении № 458 говорится именно об ортопедическом лечении, а не о хирургической операции имплантации. Поэтому клиники часто разделяют хирургический этап и ортопедический этап.

Для Вас основной документ не чек и не рекламное название услуги, а справка об оплате медицинских услуг для налогового органа. ФНС сама указывает, что с расходов с 01.01.2024 для подтверждения права на вычет нужна справка по форме приказа ФНС № ЕА 7 11/824@, а выдача справки входит в компетенцию медорганизации и является обязательной по требованию налогоплательщика.

Есть Решение № 2-4230/2018, в деле Ленинского районного суда г. Воронежа, где налогоплательщик получил вычет как за дорогостоящее лечение на всю сумму комплексного стоматологического лечения, но клиника потом признала ошибку: к коду 2 отнесла только установку внутрикостного импланта и протезирование на имплантах на 730 420 руб., остальное отнесла к коду. Суд взыскал с налогоплательщика излишне возвращенный НДФЛ 273 314 руб. Это говорит о том, что при отсутствии оснований добиваться кода 2 на все лечение зубов опасно.

Подайте в клинику письменное заявление о выдаче справки с раздельным отражением сумм по коду 1 и коду 2. По коду 2 просите включить лечение с опорой на имплантаты, если в медкарте есть значительная атрофия или дефекты костной ткани и невозможность традиционного протезирования. Отдельно попросите письменное медицинское обоснование отказа, если клиника считает, что операция и импланты не входят. Если в документах нет диагноза о невозможности традиционного протезирования, тогда налоговая и суд (при наличии спора), скорее всего, оставят имплантационный хирургический этап по коду 1, а код 2 признают только за протезированием на имплантах, либо не признают вовсе.

Здравствуйте, Лиля!

Основания для социального налогового вычета на лечение установлены Налоговым кодексом РФ в ст.219. При этом дорогостоящие виды лечения определяются перечнем, утверждённым Постановление Правительства РФ №458 от 08.04.2020г. (далее — Перечень).

Обычное зубопротезирование без имплантов (коронки, мосты, съёмные протезы и т.п.) к дорогостоящему лечению не относится и учитывается по коду «1» в пределах общего лимита социального вычета.

По имплантации действующий перечень предусматривает дорогостоящее лечение только в следующем случае: «медицинские услуги по ортопедическому лечению населения с врождёнными и приобретёнными дефектами зубов, зубных рядов, альвеолярных отростков, челюстей с опорой на зубные имплантаты при отсутствии условий для традиционного зубного протезирования (значительная атрофия или дефекты костной ткани челюстей)». Это прямо установлено п.1 Перечня.

То есть закон относит к коду «2» не любые импланты вообще, а именно комплекс ортопедического лечения с опорой на импланты при наличии соответствующих медицинских показаний.

Поэтому позиция клиники о том, что обычное протезирование без имплантов не относится к коду «2», соответствует действующему регулированию. Вместе с тем утверждение, что операция имплантации и сами импланты никогда не могут входить в дорогостоящее лечение, является неверным. Если имплантация является частью единого комплекса лечения и медицински подтверждена невозможность традиционного протезирования вследствие атрофии или дефектов костной ткани, существуют основания для отнесения таких расходов к коду «2».

При этом решающее значение для ФНС будет иметь именно справка об оплате медицинских услуг, оформленная медицинской организацией по форме, утверждённой Приказом ФНС России № ЕА-7-11/824@. Именно клиника определяет код «1» или «2», а налоговый орган обычно исходит из содержания выданной справки. Это подтверждается разъяснениями ФНС России.